沈暉

摘要：審計(jì)在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的監(jiān)督作用，審計(jì)質(zhì)量的好壞關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)計(jì)民生。本文從審計(jì)主體、客體兩個(gè)方面剖析了影響審計(jì)質(zhì)量的因素，探究了審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；影響因素；標(biāo)準(zhǔn)分析

一、審計(jì)質(zhì)量的界定

審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)服務(wù)這一特殊產(chǎn)品好壞的指標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)現(xiàn)象并對(duì)這些違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行披露的可能性。

二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)所受到社會(huì)各界更多的監(jiān)督，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)更高，擁有更多客戶(hù)資源，對(duì)某幾個(gè)客戶(hù)的依賴(lài)程度低，更能保持獨(dú)立性，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量更高。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)

具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用自己在某個(gè)具體行業(yè)的審計(jì)知識(shí)和技能，在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)和積累行之有效的針對(duì)具體行業(yè)的審計(jì)方法和技巧，通過(guò)反復(fù)的實(shí)踐、總結(jié)，最終形成一套行之有效的審計(jì)策略和流程，大大提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)收費(fèi)越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入的審計(jì)成本就越多，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率越大，審計(jì)質(zhì)量也就越高。但是由于向客戶(hù)收取了高額的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能會(huì)對(duì)客戶(hù)形成經(jīng)濟(jì)依賴(lài)，從而損害審計(jì)工作中的獨(dú)立性，使得審計(jì)質(zhì)量降低。

4.審計(jì)任期

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況還不是很了解，審計(jì)質(zhì)量可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解不夠而較低。隨著合作年限增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)被審計(jì)單位的具體情況的了解更加全面和深入，審計(jì)質(zhì)量也大大提高。因此，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量間存在著倒U形關(guān)系。

（二）被審計(jì)單位因素

1.被審計(jì)單位的正直性

被審計(jì)單位管理層往往比審計(jì)人員掌握著企業(yè)更多的信息。不正直的管理層為了自己或公司的利益，可能會(huì)消極對(duì)待審計(jì)，提供不全面甚至虛假的信息，大大降低審計(jì)工作質(zhì)量。正直的被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告可信度一般較高，相應(yīng)的，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

2.公司治理水平和內(nèi)部控制情況

審計(jì)質(zhì)量與公司的治理、內(nèi)部控制水平呈正相關(guān)關(guān)系。公司治理水平、內(nèi)部控制水平越高，財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤概率越低，審計(jì)環(huán)境越優(yōu)良，越有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，因而審計(jì)質(zhì)量越高。

3.被審計(jì)單位的信息化水平

信息化水平較高的企業(yè)依托信息技術(shù)可以有效提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和內(nèi)部控制的有效性，這樣就大大降低了財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)問(wèn)題的可能性。信息化條件下，審計(jì)的調(diào)查取證更為方便、快捷，將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷和系統(tǒng)客觀選樣有機(jī)結(jié)合，避免了手工抽樣審計(jì)取證的缺陷，也避免了審計(jì)人員的主觀性、言目性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)人員因素

1.審計(jì)人員獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力

利益誘惑、各界壓力都可能導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中喪失獨(dú)立性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不加披露，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力指的是審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力。只有擁有良好的專(zhuān)業(yè)勝任能力的審計(jì)人員，才能在審計(jì)中高效而準(zhǔn)確地實(shí)施審計(jì)程序，做出正確的判斷，保證良好的審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低時(shí)，審計(jì)人員就可能忽略一些表明被審計(jì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)的跡象，省略本應(yīng)當(dāng)加以實(shí)施的審計(jì)程序，最終導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，致使審計(jì)質(zhì)量大大降低。

三、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)

（一）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)預(yù)期達(dá)到的結(jié)果，但它不是一成不變的，會(huì)隨著時(shí)間、社會(huì)需求、環(huán)境的變化而變化。

在衡量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，需要將審計(jì)質(zhì)量自身的特性和環(huán)境因素相結(jié)合考慮。在審計(jì)工作開(kāi)展之前，綜合必要的各方因素，合理地制定目標(biāo)，并以審計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)合理確定工作方案，提高工作效率，謹(jǐn)防審計(jì)工作偏離審計(jì)目標(biāo)。

（二）法規(guī)制度

與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)制度是國(guó)家運(yùn)用其掌握的權(quán)力，強(qiáng)制性地把審計(jì)的原則、權(quán)力、責(zé)任、程序和方法固定下來(lái)，讓從事審計(jì)活動(dòng)的人去執(zhí)行和遵守的規(guī)范性文件。但是法規(guī)制度一般只能機(jī)械地判斷某些行為合法或是不合法，實(shí)際審計(jì)工作中情況可能更加復(fù)雜和多變。

（三）經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)工作必須貫徹“成本效益”原則，如果不考慮人力、物力及時(shí)間的限制，致使審計(jì)效益與成本不成比例，提供的信息過(guò)時(shí)，即使審計(jì)工作完成得再好，也是低質(zhì)量的甚至是無(wú)效的。審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議也要考慮“成本效益”原則。如果采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)建議后，被審單位采取改進(jìn)措施所付出的成本超過(guò)所帶來(lái)的收益，這樣的審計(jì)報(bào)告也不能算作高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）