丁精益

摘要：會計集中核算作為一種融監(jiān)督、管理、核算和服務(wù)于一體的核算模式，對于加強行政事業(yè)單位的資金管理，提高財政資金使用效率，防范其資金風(fēng)險具有積極意義。但是不可否認(rèn)，一些單位在實行會計集中核算后出現(xiàn)了會計核算責(zé)任主體難以確立等新問題。本文從基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為案例，分析其在實行會計集中核算后存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決辦法，以期能夠促使基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計集中核算向著制度化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計集中核算；基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；問題；方法

一、會計集中核算概述

行政事業(yè)單位的會計集中核算是指由主管部門成立專門的會計核算中心，以不改變單位的資金使用權(quán)、所有權(quán)和財務(wù)自主權(quán)為前提，取消單位的出納和會計，各單位統(tǒng)一設(shè)置報賬員來集中辦理會計核算業(yè)務(wù)。

二、會計集中核算對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的積極作用

對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，會計集中核算的實行對其具有一定的積極意義：一是有效的提高了主管部門對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資金的監(jiān)督力度，即由專門的會計核算中心來管理和規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計行為，可以有效防止坐支、違規(guī)挪用資金等問題，同時利用“集中核算，規(guī)范管理，統(tǒng)一賬戶，分戶結(jié)算”的原則來監(jiān)督核算收支的各項財務(wù)收支活動，有利于主管部門的會計人員更好的行使監(jiān)督職能；二是能夠提高會計工作的質(zhì)量，即會計集中核算的實行使得會計制度、會計科目、操作軟件等實現(xiàn)了統(tǒng)一，有利的提高了核算的準(zhǔn)確度；三是能夠提高財政資金的使用效率，即會計集中核算將分散的資金統(tǒng)一至財政專戶，從而有利于資金調(diào)度和資金使用效率。

三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實行會計集中核算和存在的主要問題

（一）弱化了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行會計集中核算之后，雖然主管部門從形式上提高了對其的外部監(jiān)督力度，但是同時卻弱化了單位的內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)管理，主要是因為：一是會計集中核算的實行，一方面造成了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對核算中心的過度依賴，難以有效發(fā)揮基層會計核算和財務(wù)管理監(jiān)督的主動性，從而造成了其內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)管理的弱化；二是會計集中核算實行之后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理層會從思想上認(rèn)為會計監(jiān)督和財務(wù)管理工作不再是單位的日常工作部分，只要有專門的報賬人員就可以了，從而造成了對內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)管理的輕視；三是從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，主管部門實現(xiàn)會計集中核算強化監(jiān)督的預(yù)期并未完全實現(xiàn)，主要是因為會計集中核算中心對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理以其上報的數(shù)據(jù)為依據(jù)，但是卻無法對其業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行審核和管控，缺乏對其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動實際情況的掌握，監(jiān)督功能并未完全發(fā)揮。

（二）會計集中核算實行后，會計責(zé)任主體被模糊化

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實行會計集中核算之后，會計主管的崗位被取消，而增加了報賬崗位，在這種模式下報賬人員的主要工作職能主要局限于財務(wù)報賬，不能為集中核算中心提供實質(zhì)性的核算依據(jù)，僅以各種票據(jù)為基礎(chǔ)，而集中核算中心所能實現(xiàn)的監(jiān)督職能也僅局限于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)所上報的各類票據(jù)的合規(guī)性和合法性，后續(xù)如果出現(xiàn)會計責(zé)任糾紛或者會計信息不真實等問題，則勢必會在機(jī)構(gòu)和會計集中核算中心之間出現(xiàn)責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象，難以有效落實對應(yīng)的會計責(zé)任主體，從而對會計核算造成不利影響。

（三）會計集中核算的實行容易造成預(yù)算執(zhí)行的不力

在會計集中核算模式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)只設(shè)置報賬人員，不再設(shè)置會計崗位，在這種情況下若機(jī)構(gòu)不能對自身的預(yù)算執(zhí)行通過建立臺賬等方式進(jìn)行細(xì)化管理和分析，則機(jī)構(gòu)難以掌握自身預(yù)算執(zhí)行的整體情況，也就不能在日常管理中提前對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行約束和控制，進(jìn)而會導(dǎo)致機(jī)構(gòu)前期預(yù)算支出較多而后期無預(yù)算資金或者前期不敢過多支出，后期預(yù)算資金支出后翹的問題，這些問題的出現(xiàn)一方面會對機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營管理產(chǎn)生一定的不利影響，另一方面則容易對會計集中核算中心資金的調(diào)度產(chǎn)生一定的壓力。

（四）會計核算中心難以完全掌握基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性

實行會計集中核算之后雖然核算中心人員在進(jìn)行核算記賬時會履行監(jiān)督職責(zé)，但是由于其未置身于機(jī)構(gòu)的實際管理環(huán)境，僅以報賬員提供的資料作為審核依據(jù)，一旦機(jī)構(gòu)和報賬人員串通舞弊，核算中心將會無法確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動的真實性，從而造成核算不實不準(zhǔn)。

四、解決基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行會計集中核算后存在問題的方法

如上文所述，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實行會計集中核算之后，容易弱化內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)管理，模糊會計責(zé)任主體，對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生一定的不利影響，因此有必要采取一定的措施來對其進(jìn)行改善。筆者結(jié)合自身的工作實際，認(rèn)為可從以下幾個角度對實行會計集中核算后出現(xiàn)的問題加以改善：

（一）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，強化內(nèi)部監(jiān)督和管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要想轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，強化內(nèi)部監(jiān)督和管理，須從三個方面做起：一是從整體上來說，實行會計集中核算利大于弊，機(jī)構(gòu)的管理層應(yīng)當(dāng)首先轉(zhuǎn)變自身對集中核算的錯誤認(rèn)識，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到集中核算是主管部門有效提升基層單位管理水平的重要促進(jìn)手段，因此在實踐中應(yīng)當(dāng)通過完善內(nèi)部會計控制、強化本單位的財務(wù)管理等方式來配合主管部門的會計集中核算，利用內(nèi)外部結(jié)合管理的方式進(jìn)一步提高機(jī)構(gòu)的管理水平；二是基層單位也應(yīng)當(dāng)從制度入手，通過制定合理的、可行性較高的經(jīng)費支出標(biāo)準(zhǔn)，以促使機(jī)構(gòu)各項財務(wù)活動在開展之前即有一定的事前管控；三是主管部門也應(yīng)當(dāng)從基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)上報的票據(jù)資料入手，對于一些有疑問的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)讓報賬人員提供更有力的證明資料，以提高對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)的監(jiān)督。

（二）落實會計責(zé)任主體，明確崗位職責(zé)

在實踐中要想落實會計責(zé)任主體，明確崗位責(zé)任，關(guān)鍵需要分別在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會計集中核算中心內(nèi)部明確其各自崗位人員的崗位職能及崗位責(zé)任，以便在出現(xiàn)違規(guī)違法行為時能夠有責(zé)任主體可以追究，會計核算和資金核算方面出現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)由核算中心的相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任，而財務(wù)決策和資金使用方面出現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)由基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

（三）提升預(yù)算執(zhí)行管控力度

實行會計集中核算之后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時建立預(yù)算執(zhí)行的臺賬，以掌握本機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行的具體情況，進(jìn)而為做好預(yù)算支出的均勻發(fā)生提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有效防止預(yù)算執(zhí)行的不均衡問題。

（四）提高對機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)的關(guān)注度

要提高對機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)的關(guān)注度，須從兩個方面做起：一方面是應(yīng)當(dāng)加強對其的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)的強化培訓(xùn)，使其不但履行報賬制造，還應(yīng)承擔(dān)起機(jī)構(gòu)的財務(wù)活動審核和管理職責(zé)，防止其與機(jī)構(gòu)出現(xiàn)串通舞弊行為；另一方面則是應(yīng)當(dāng)從強化核算中心的內(nèi)部業(yè)務(wù)審計方面入手，即核算中心應(yīng)當(dāng)在核算中實現(xiàn)對機(jī)構(gòu)各項經(jīng)濟(jì)活動的動態(tài)監(jiān)控，并在日常核算管理中注重對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，以便于及時發(fā)現(xiàn)核算中出現(xiàn)的問題，有效防范風(fēng)險。

五、結(jié)束語

會計集中核算作為主管部門提高行政事業(yè)單位會計管理水平的一項創(chuàng)新手段，其實行給單位帶來了一定積極意義的同時也產(chǎn)生了一定的問題。本文以基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為案例，探討其在實現(xiàn)會計集中核算后出現(xiàn)的問題和單位應(yīng)當(dāng)采取的一些應(yīng)對措施，以期能夠?qū)ξ覈姓聵I(yè)單位會計集中核算的順利有效開展有所啟示。

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（作者單位：武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)社會發(fā)展局）