楊利

摘 要：會(huì)計(jì)集中核算是會(huì)計(jì)核算體制中的重大變革，其“三分離一公開”的基本運(yùn)作模式集會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體，對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和企業(yè)資金管理的強(qiáng)化起著至關(guān)重要的作用。我國石油企業(yè)開始逐步采用會(huì)計(jì)集中核算模式，以單位資金所有權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變?yōu)榍疤徇M(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算。本文將在石油企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上，借鑒國外企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出了完善我國石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式的對策。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；會(huì)計(jì)集中核算；委托代理

一、會(huì)計(jì)集中核算模式的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)集中核算模式的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)集中核算模式是一種將會(huì)計(jì)服務(wù)與會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)核算模式，由財(cái)務(wù)部門設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心集中處理業(yè)務(wù)，以強(qiáng)化資金收支管理為目標(biāo)，以單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變?yōu)榍疤?，把統(tǒng)一核算作為手段，撤消各單位的會(huì)計(jì)和出納，統(tǒng)一開戶，單位只設(shè)報(bào)賬員，通過會(huì)計(jì)委派集中處理資金往來、成本費(fèi)用支出、財(cái)產(chǎn)物資管理等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及時(shí)地向各單位提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)集中核算模式的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算模式實(shí)行“三統(tǒng)一、三分離、一公開”。其中“三統(tǒng)一”是指統(tǒng)一采購物料，統(tǒng)一核算、審批職工薪資，統(tǒng)一管理企業(yè)資金；“三分離”是指財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督相分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證管理與核算單位相分離，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行相分離； “一公開”是指公開會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，及時(shí)反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

二、我國石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式現(xiàn)狀分析

（一）我國石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式應(yīng)用現(xiàn)狀

由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式不能適應(yīng)大型集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展要求，為了提高企業(yè)在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的生存能力，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，我國石油企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式向會(huì)計(jì)集中核算模式的轉(zhuǎn)變。中石油自2001年開始實(shí)施地區(qū)公司級會(huì)計(jì)集中核算，制定了“優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、報(bào)告流程，壓縮核算層次，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算”的工作目標(biāo)，逐級優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，最后實(shí)現(xiàn)公司總部全面并賬核算。中石化于2009年初在總部層面組織啟動(dòng)會(huì)計(jì)集中核算工作，并在兩年的時(shí)間內(nèi)完成了總體方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目培訓(xùn)、企業(yè)需求對接、完善確定需求等階段工作，2010年5月在勝利石油管理局組織測試運(yùn)行，隨后在集團(tuán)公司范圍內(nèi)全面推廣。

（二）石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式存在的問題

1.對會(huì)計(jì)人才選拔任用與培養(yǎng)不夠重視。石油企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能存在認(rèn)識上的誤區(qū)，一方面是對于報(bào)賬會(huì)計(jì)的任命較為隨意，造成單位報(bào)賬員的專業(yè)能力參差不齊，造成會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量難以保證，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營效益；另一方面是在單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷后，單位負(fù)責(zé)人對報(bào)賬會(huì)計(jì)的地位不予肯定，造成報(bào)賬員工作積極性降低，難以有效發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算模式的優(yōu)勢。

2.石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程不統(tǒng)一。由于石油企業(yè)各分子公司的工作流程存在一定差異，個(gè)性化要求較多，由會(huì)計(jì)集中核算中心進(jìn)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理時(shí)，就會(huì)存在一些差異，導(dǎo)致流程不統(tǒng)一問題。

3.配套制度不健全，存在監(jiān)督漏洞。集團(tuán)企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)核算中心對超標(biāo)準(zhǔn)支出和不合法的開支缺乏有力的監(jiān)督。會(huì)計(jì)集中核算模式傾向于將監(jiān)督寓于服務(wù)中，在服務(wù)的同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要完善的法律法規(guī)保障。但是現(xiàn)在有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算的法律條例并不完備，有些條款甚至幾乎不具有可操作性，存在制度漏洞。

4.績效管理不力，考核措施滯后。石油企業(yè)自實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式以來，現(xiàn)有制度仍有待改進(jìn)完善，例如日常管理?xiàng)l例中的工作紀(jì)律為規(guī)范員工工作時(shí)間，并不涉及員工工作時(shí)間內(nèi)的工作數(shù)量及質(zhì)量，這樣就很可能導(dǎo)致員工在新的工作環(huán)境中由于業(yè)務(wù)生疏而降低工作積極性乃至工作松懈；又如工作范圍及崗位職責(zé)等條例最初是由人力資源部門擬定，缺乏具體的工作內(nèi)容和相應(yīng)的指導(dǎo)手冊，也存在一些細(xì)節(jié)漏洞，這就需要各部門的負(fù)責(zé)人再對工作范圍和崗位職責(zé)做進(jìn)一步的具體規(guī)定；再如，作為國有企業(yè)，我國石油企業(yè)往往存在績效考核制度滯后的問題，管理層不夠重視績效管理在企業(yè)管理中的重要作用，影響了會(huì)計(jì)集中核算模式優(yōu)勢的發(fā)揮，需要改進(jìn)。

三、國外石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式經(jīng)驗(yàn)借鑒

殼牌公司自1998年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以來，逐漸形成了自己的管理特色，一是通過發(fā)行公司信用卡，將公務(wù)消費(fèi)及小額采購納入集中報(bào)銷范圍；二是員工進(jìn)行公司信用卡報(bào)銷時(shí)需將報(bào)銷申請單、發(fā)票、銀行卡簽收單一并放到檔案中心存檔；三是公司集中報(bào)銷系統(tǒng)與差旅預(yù)定系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)對接等。殼牌公司在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的過程中，將流程統(tǒng)一、不斷重復(fù)操作的業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)集中核算，統(tǒng)一為各業(yè)務(wù)單元提供標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)，從而有效降低了企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高了企業(yè)的整體效率。殼牌公司會(huì)計(jì)集中核算模式有很多值得借鑒之處。

（一）大型集團(tuán)企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式以前，應(yīng)當(dāng)做好充足的準(zhǔn)備工作，諸如信息平臺建設(shè)、實(shí)地考察學(xué)習(xí)以及相關(guān)體制建設(shè)等。

（二）會(huì)計(jì)核算中心依靠標(biāo)準(zhǔn)化流程能有效提高會(huì)計(jì)工作效率，但并不是所有業(yè)務(wù)都適合標(biāo)準(zhǔn)化處理，特殊業(yè)務(wù)應(yīng)該繼續(xù)由各業(yè)務(wù)部門處理，保證服務(wù)質(zhì)量。

（三）大型企業(yè)集團(tuán)采用會(huì)計(jì)集中核算模式時(shí)應(yīng)定位明確，并能隨著企業(yè)的成長逐漸擴(kuò)充會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)容，充分發(fā)揮其積極作用。

（四）會(huì)計(jì)集中核算模式的有效應(yīng)用離不開信息系統(tǒng)的支撐和高素質(zhì)人員的參與，因此，石油企業(yè)應(yīng)更加注重人才隊(duì)伍和信息系統(tǒng)的建設(shè)，為企業(yè)順利實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、完善我國石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式的對策

（一）加強(qiáng)石油企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

石油企業(yè)要想不斷完善會(huì)計(jì)集中核算模式并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算模式的優(yōu)勢，就需要做好人才培養(yǎng)和配置工作。只有選拔合適的人才進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中心并使他們認(rèn)可和適應(yīng)新的工作模式，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員的積極性和能動(dòng)性，提高會(huì)計(jì)工作效率和財(cái)務(wù)管理能力。石油企業(yè)可以從三方面著手滿足企業(yè)的人才需要：

1.更加注重人才的有效選拔。因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算模式的運(yùn)行以信息系統(tǒng)為支撐，所以會(huì)計(jì)核算中心的工作人員不僅要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識，也要達(dá)到一定的計(jì)算機(jī)專業(yè)水平。而會(huì)計(jì)集中核算模式遠(yuǎn)程集中的辦公特點(diǎn)也對核算中心工作人員的溝通協(xié)調(diào)能力提出了更高的要求。除此之外，企業(yè)要秉持按需配置的原則，充分考慮選用人員與崗位的匹配性和人文環(huán)境等因素，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效選拔。

2.注重培養(yǎng)培訓(xùn)人才。企業(yè)培訓(xùn)主要分為短期集中培訓(xùn)和長期發(fā)展培訓(xùn)，短期集中培訓(xùn)通常是具體業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方面的培訓(xùn)，長期發(fā)展培訓(xùn)則注重員工自身能力的拓展。企業(yè)在選拔出較為優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作人員的基礎(chǔ)上，要注重其各項(xiàng)能力的提升，因此需要企業(yè)加強(qiáng)員工培訓(xùn)。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確員工存在哪些方面的欠缺，然后制定標(biāo)準(zhǔn)和培訓(xùn)計(jì)劃，并按照計(jì)劃逐步培養(yǎng)提升員工的綜合素質(zhì)，使會(huì)計(jì)核算中心的工作人員具備高素質(zhì)和專業(yè)能力，提高工作效率和質(zhì)量。

3.加強(qiáng)知識管理體系建設(shè)。員工知識體系包括“職業(yè)化素養(yǎng)”、“職業(yè)化技能”和“職業(yè)化行為”三個(gè)維度，而建設(shè)知識管理體系是一個(gè)對方法和知識進(jìn)行不斷整理、累積、推廣以及創(chuàng)新的過程，需要在應(yīng)用中不斷完善。

（二）統(tǒng)一石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程

石油企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式后，相關(guān)業(yè)務(wù)流程已經(jīng)得到了一定程度上的優(yōu)化，信息傳遞的及時(shí)性以及管理決策的準(zhǔn)確性也得到了有效提升，從而保障了企業(yè)整體的管理效率和規(guī)模運(yùn)行，但同時(shí)也打破了子公司原有的操作流程。這就需要石油企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使其既能滿足各子公司的業(yè)務(wù)需要，又能有效保障企業(yè)管理的高效性：

1.使業(yè)務(wù)流程的分解、整合標(biāo)準(zhǔn)化。石油企業(yè)總部會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)該在處理日常業(yè)務(wù)的過程中不斷分析總結(jié)，在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下，對比各子流程運(yùn)行狀況并從中選擇最高效的方式，減少資源浪費(fèi)。同時(shí)總結(jié)提煉出各崗位的具體操作細(xì)則，確保每個(gè)員工的操作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，從而提高整個(gè)流程的效率。

2.使會(huì)計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)管理要求標(biāo)準(zhǔn)化。石油企業(yè)要想順利應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式，需要先對各單位自行處理的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，包括會(huì)計(jì)科目、核算口徑、報(bào)表合并口徑的統(tǒng)一等，從而為會(huì)計(jì)集中核算工作的開展提供良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心要對即將上線的企業(yè)做好檢查工作，保證業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)的有效性。

（三）完善相關(guān)管理制度，強(qiáng)化監(jiān)督

石油企業(yè)由于其國有企業(yè)的性質(zhì)，難免存在管理制度滯后的問題，并進(jìn)一步導(dǎo)致了監(jiān)督漏洞。為了真正發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算模式的作用，提高石油企業(yè)的管理效率，相關(guān)管理者應(yīng)當(dāng)注重其管理制度的不斷完善和改進(jìn)，立足于企業(yè)的實(shí)際情況，細(xì)化監(jiān)督管理體制，使有關(guān)規(guī)定條例具有真實(shí)可操作性，避免監(jiān)督漏洞。為保障會(huì)計(jì)集中核算模式在石油企業(yè)的有效運(yùn)行，總部需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專門的監(jiān)督部門，對于違反相關(guān)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員及有關(guān)管理人員要嚴(yán)肅處理。

（四）健全績效管理制度修訂

作為大型企業(yè)集團(tuán)，我國的石油企業(yè)子公司眾多，會(huì)計(jì)核算中心的工作量很大，如何在保證工作質(zhì)量的前提下提高效率是順利實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式必須解決的問題，這就需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷修訂完善績效管理制度，以充分激勵(lì)和發(fā)揮企業(yè)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而提升整個(gè)會(huì)計(jì)集中核算中心的運(yùn)行效益。本文基于平衡積分卡理念，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)維度設(shè)計(jì)績效考核指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心全面績效考核：

1.財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)指標(biāo)更多地集中于預(yù)算達(dá)成度等符合性指標(biāo)，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一是提升資金的流動(dòng)性方面，例如壞賬沖銷、現(xiàn)金流量預(yù)測的準(zhǔn)確度等指標(biāo)，提高資金的流動(dòng)性是企業(yè)營運(yùn)安全的保障，是一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)；第二是成本費(fèi)用控制方面，比如人力成本、每筆交易成本、成本占收入比等指標(biāo)，通過這些指標(biāo)考核各單元的成本控制情況，有效降低企業(yè)成本，增大企業(yè)的盈利空間。

2.客戶維度?？蛻艟S度指標(biāo)著重體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心的服務(wù)質(zhì)量以及與客戶的關(guān)系，加強(qiáng)客戶維度指標(biāo)考核，能有效提高會(huì)計(jì)核算中心的服務(wù)質(zhì)量，增加客戶滿意度，企業(yè)應(yīng)在充分了解客戶需求的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)客戶維度指標(biāo)?？蛻艟S度指標(biāo)可以從提高服務(wù)質(zhì)量和改善客戶關(guān)系兩方面進(jìn)行考慮：其中服務(wù)質(zhì)量考核可以采用服務(wù)質(zhì)量協(xié)議達(dá)成度指標(biāo)，而服務(wù)質(zhì)量協(xié)議是企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中心與客戶的約定；對客戶關(guān)系的考核則可以通過客戶滿意度等指標(biāo)進(jìn)行衡量，客戶滿意度越高，越有利于提高企業(yè)效益。

3.內(nèi)部流程維度。內(nèi)部流程維度指標(biāo)能體現(xiàn)石油企業(yè)內(nèi)部流程的運(yùn)作效率，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心關(guān)注內(nèi)部流程維度指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)流程不斷優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量不斷提高。設(shè)計(jì)內(nèi)部流程維度指標(biāo)主要從提升核算中心的響應(yīng)速度方面考慮，包括業(yè)務(wù)處理效率和周期改進(jìn)等指標(biāo)，不僅能反映核算中心的工作效率也體現(xiàn)了其發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的能力。

4.學(xué)習(xí)與成長維度。石油企業(yè)順利實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式的一個(gè)重要前提就是要有高素質(zhì)的員工，并能夠不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，提高工作效率和質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力。設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)與成長維度考核指標(biāo)主要包括提高員工的創(chuàng)新能力、提高員工綜合素質(zhì)、提升員工對企業(yè)的忠誠度等三個(gè)方面。在提高員工的創(chuàng)新能力方面，不僅要關(guān)注創(chuàng)新意見的數(shù)量，更要關(guān)注這些創(chuàng)新觀點(diǎn)的有效實(shí)施比例；在提升員工綜合素質(zhì)方面，不僅要考核員工參與培訓(xùn)學(xué)時(shí)指標(biāo)，也要進(jìn)行培訓(xùn)后成果考核；在提高員工對企業(yè)的忠誠度方面，則主要通過員工流失率、員工投訴率等指標(biāo)進(jìn)行考核。（作者單位：中石化勝利油田物資供應(yīng)處）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉黎龍.中石化會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)之優(yōu)化提升[J].會(huì)計(jì)之友，2013（6）

[2] 王海兵.對國有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算問題的思考[J].時(shí)代金融（下旬），2015（3）

[3] 陳秀均.會(huì)計(jì)集中核算模式問題與對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（7）

[4] 段鳳賢.論石油企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算和財(cái)務(wù)管理的變革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（14）