臧文平

摘要：文章以行政事業(yè)單位往來款為寫作對象，首先介紹了行政事業(yè)單位往來款管理中存在的問題，接著分析了行政事業(yè)單位往來款長期掛賬的原因，最后介紹了加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來款管理的幾點(diǎn)對策，以便促使行政事業(yè)單位對往來款進(jìn)行更規(guī)范管理。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；往來款；管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位參與社會市場經(jīng)濟(jì)的要素越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來越來越頻繁。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來時，行政事業(yè)單位常常會產(chǎn)生很多臨時性結(jié)算業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)也是行政事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)來源，必須予以重視。在現(xiàn)實生活中，許多行政事業(yè)單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，尤其是在來往款時依舊存在一些問題急需解決，單位內(nèi)部對于來往的管理理念認(rèn)識并不到位，相關(guān)的概念還存在模糊，核算過程并不規(guī)范。這一現(xiàn)象必然會導(dǎo)致行政事業(yè)單位中存在一些違法違紀(jì)現(xiàn)象。

一、行政事業(yè)單位往來款管理存在問題

第一，行政事業(yè)單位長期存在著舊賬沒有及時清理，新掛賬管理混亂等現(xiàn)象。對于行政事業(yè)管理單位來說，由于單位內(nèi)部財務(wù)管理人員頻繁更換，在進(jìn)行業(yè)務(wù)交接時常常流于形式，領(lǐng)導(dǎo)對于交接業(yè)務(wù)的監(jiān)管意識也不到位，很多新到人員并沒有積極履行自身的責(zé)任，而且很多人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高，這就造成了往來賬款數(shù)量越來越多，金額越來越大，給后期整理帶來了相當(dāng)大的難度。與此同時，由于借款人并不會主動及時歸還借款，這就使得單位內(nèi)部存在著一些長期掛賬現(xiàn)象。例如一些單位負(fù)責(zé)人使用備用資金借款但并沒有及時歸還；個別人員或已調(diào)任或已退休，相關(guān)款項依舊沒有歸還；一些職工由于存在著生病住院等現(xiàn)象，單位出于人道主義考慮為其墊付了醫(yī)療費(fèi)，掛賬多年沒有進(jìn)行催收。最后，由于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)管理認(rèn)識不到位，許多領(lǐng)導(dǎo)在離任之前對于債務(wù)債權(quán)清理不重視，長此以往必將會導(dǎo)致單位債權(quán)債務(wù)管理混亂。

第二，行政事業(yè)單位存在著預(yù)算編制不合理，致使相關(guān)財政專項資金長期掛賬。一些行政事業(yè)單位并沒有對于部門預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制，支出中常常會超出當(dāng)年預(yù)算數(shù)，對于超出部分大多采用掛賬形式進(jìn)行處理，到第二年繼續(xù)列支。有些行政事業(yè)單位會將上級撥付專項資金沒有及時撥付給下級行政事業(yè)單位，對于這部分專項資金采取掛應(yīng)付賬款進(jìn)行處理，這就造成了一些專項資金長期存在掛賬現(xiàn)象。

第三，行政事業(yè)單位存在著賬外資產(chǎn)。對于日常業(yè)務(wù)活動需要，有些行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時常常會暫時采用掛往來賬的形式，這使得固定資產(chǎn)入賬又不及時，最終容易被財務(wù)人員忽視，造成單位部分固定資產(chǎn)長期不計入固定賬。

第四，明細(xì)不相符。很多行政單位的財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)并不精湛，責(zé)任心也不強(qiáng)，在從事業(yè)務(wù)的過程中隨意對業(yè)務(wù)進(jìn)行修改，應(yīng)當(dāng)做好對沖處理的卻沒有做好對沖處理，這就造成了很多款目多頭掛的現(xiàn)象。一些會計由于款項的使用不當(dāng)，沒有進(jìn)行造冊登記，相關(guān)數(shù)據(jù)也沒有進(jìn)行及時更新，這必然會導(dǎo)致賬目出現(xiàn)混亂不堪的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位往來款長期掛賬原因分析

第一，單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理意識較為薄弱，監(jiān)督管理不到位。有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)變動非常頻繁，新上任領(lǐng)導(dǎo)不會管理上一任領(lǐng)導(dǎo)所留下來舊賬，也沒有意識到往來款對于單位資產(chǎn)負(fù)債所造成嚴(yán)重影響。與此同時，由于單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全或財務(wù)管理制度執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致財務(wù)管理失控。

第二，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，未嚴(yán)格按照會計管理制度進(jìn)行會計核算。由于很多會計在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算時并沒有采用規(guī)范的方法，濫用科目，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)也不足，在履行職責(zé)過程中對于相關(guān)的款目理解并不明確，很多人員對于自己的職責(zé)分工都不明確，工作中出現(xiàn)問題時常常會出現(xiàn)推諉的現(xiàn)象，這就造成工作效率極其低下。有些單位財務(wù)人員崗位變動非常頻繁，新到任財務(wù)人員以不了解之前業(yè)務(wù)為由，往來款項處理不及時，缺乏對于往來款項跟蹤管理，即使發(fā)生了問題也沒有及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，造成了單位往來款項長年不清，往來掛賬時間過長，金額越來越大，這為最后清理工作造成了極大難度。

第三，財務(wù)部門監(jiān)督不到位。近些年來，審計和紀(jì)檢部門都將所有精力放在資金預(yù)算執(zhí)行等方面，對于往來款管理較為忽視。例如，當(dāng)前行政事業(yè)單位年終決算報表只是反映當(dāng)年單位收入、支出以及固定資產(chǎn)等基本情況，并沒有詳細(xì)反映單位當(dāng)前應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款實際情況。

第四，行政事業(yè)單位審計力度并不夠。由于行政事業(yè)單位來往賬款業(yè)務(wù)量非常大，審計部門在進(jìn)行審計時也需要進(jìn)行大量取證，難度相對較大，有時候還需要深入下屬單位進(jìn)行取證，因此，審計部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計，對于行政事業(yè)單位所有的來往款作為重點(diǎn)審計對象予以核對。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位出現(xiàn)大量掛賬或者呆賬的現(xiàn)象，審計機(jī)關(guān)可以對被審計單位的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行約談，要求責(zé)令整改，對于限期內(nèi)沒有整改的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰。

三、行政事業(yè)單位往來款管理幾點(diǎn)對策

第一，審計部門和財政部門建立聯(lián)合檢查機(jī)制，加強(qiáng)對于行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管，積極發(fā)揮監(jiān)督管理作用。審計部門和財政部門應(yīng)當(dāng)對于行政事業(yè)單位賬務(wù)處理情況進(jìn)行不定期抽查，嚴(yán)格核查當(dāng)前行政事業(yè)單位中往來款清算狀況，對于沒有及時結(jié)算債權(quán)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行源頭把控，全程跟蹤。在檢查時如果發(fā)現(xiàn)了重大來往款管理問題應(yīng)當(dāng)進(jìn)行曝光，給予相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)處分。

第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極開展來往款自查活動。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身檢查，通過查找原始憑證，根據(jù)往來款各種狀況，按照可回收和不可回收類型進(jìn)行處理，對于長期掛賬原因進(jìn)行認(rèn)真剖析，如果不能一次性償還可以組成專門小組，要求分期償還借款。對于逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中登記，并妥善保管。

第三，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實公務(wù)卡結(jié)算制度。公務(wù)卡結(jié)算是國家對于行政事業(yè)單位日常公務(wù)活動一種制度性安排，是一種財務(wù)管理工具和手段。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實公務(wù)卡結(jié)算制度，單位發(fā)生的差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)及日常辦公用品購置等經(jīng)費(fèi)支出，除按規(guī)定實行財政直接支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，原則上應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，單位不再使用現(xiàn)金結(jié)算，減少備用金借用、造成往來款長期掛賬問題的出現(xiàn)，杜絕可能存在的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

第四，明確定期對賬制度，編制賬齡分析表。在財務(wù)人員保證自己的賬賬相符和明確賬證相符等前提下，還要結(jié)合行政單位其他部門，進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)核對，或者直接同經(jīng)辦人核對賬務(wù)明細(xì)，通過發(fā)現(xiàn)問題及時處理的原則，對于核對過程出現(xiàn)問題給予明確實施方案，相關(guān)收款人員也可以進(jìn)行實地對賬，定期進(jìn)行發(fā)詢證函核對，在進(jìn)行過程中發(fā)現(xiàn)不符管理要求或其他問題的，應(yīng)馬上進(jìn)行原因核對，及時上報和研究處理方法。進(jìn)而通過多方面管理保管對賬單和相關(guān)資料等完整。對于加強(qiáng)各債權(quán)和債務(wù)的管理上，也有的提出編制賬齡分析表等方式。通過進(jìn)行賬齡分析，以數(shù)據(jù)表的形式定期體現(xiàn)到往來款項之中。從而把不同時間段的賬務(wù)明細(xì)和逾期賬款進(jìn)行分析，避免產(chǎn)生壞賬和長期拖欠等問題。

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（作者單位：臨沂市財政局）