張肖禹

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到國(guó)家和企業(yè)的重視，并在政府的引導(dǎo)下不斷發(fā)展創(chuàng)新。因此，本文就當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及未來(lái)的發(fā)展闡述自己的觀點(diǎn)并進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢(shì)

管理會(huì)計(jì)起源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，并在會(huì)計(jì)的演變中逐漸壯大并分離出來(lái)，形成了可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列存在的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)由成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)組成。從其組成部分不難看出，管理會(huì)計(jì)著重于改善強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值。

過(guò)去，我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，即對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。而其他類型的會(huì)計(jì)僅作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的附加工作，一直沒(méi)有受到政府和企業(yè)的重視。但是漸漸地，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始脫離對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴，政府和企業(yè)愈發(fā)重視管理會(huì)計(jì)的建設(shè)。從政府角度，比如，在2014年財(cái)務(wù)部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》就提出了“在3-5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才”的總目標(biāo)。而在2016年，財(cái)務(wù)部又制定了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，指在加強(qiáng)事企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平。從企業(yè)的角度，越來(lái)越多的企業(yè)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部管理控制會(huì)計(jì)的部門或小組，更加重視企業(yè)內(nèi)部資源和產(chǎn)品的管控。

其實(shí)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大的區(qū)別，二者完全可以當(dāng)做兩個(gè)相同地位的分支。其一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要處理已經(jīng)發(fā)生過(guò)的會(huì)計(jì)信息，而管理會(huì)計(jì)確是需要考慮為未來(lái)公司的發(fā)展決策提出規(guī)劃和建議。其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所整合的信息，最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)表是體現(xiàn)一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)則是需要從成本的種類、材料的種類和產(chǎn)品的種類不斷細(xì)化，因?yàn)樗粌H為企業(yè)高層管理者服務(wù)，也為企業(yè)的基層管理層服務(wù)。其三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)樗枰蛲獠啃畔⑹褂谜吲?。但是管理?huì)計(jì)不同，它是企業(yè)的內(nèi)部行為，不需要完全符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是必須符合邏輯和企業(yè)管理者的需求。

因此，本文通過(guò)對(duì)比國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)分析我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的不足并探討如何推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一、國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)的對(duì)比及我國(guó)的現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)的對(duì)比

當(dāng)前，國(guó)外對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用相比國(guó)內(nèi)而言更加成熟完善，擁有很多專門培養(yǎng)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)人員，并可以把管理會(huì)計(jì)廣泛而熟練地運(yùn)用于各個(gè)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域。反觀國(guó)內(nèi)，雖然現(xiàn)在對(duì)管理會(huì)計(jì)愈發(fā)的重視，但是由于各種原因?qū)е挛覈?guó)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究和應(yīng)用仍處于初級(jí)階段，且發(fā)展相對(duì)比較艱難。

其一，我國(guó)當(dāng)前對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究還是缺乏自主性和創(chuàng)新性，總是不自覺(jué)的會(huì)受到國(guó)外現(xiàn)成研究成果的影響，雖然不可以閉門造車，但一味跟隨國(guó)外的步伐，不走出自己的路，會(huì)很容易使我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展走很多彎路。

其二，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究不夠系統(tǒng)、不夠成熟，并且對(duì)已有的研究成果實(shí)踐程度低，而且研究出來(lái)的理論也很難很少能運(yùn)用到實(shí)際上。

其三，對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，想要快速的把自己轉(zhuǎn)變到管理會(huì)計(jì)的角色上去有很大的困難，而新進(jìn)入職場(chǎng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，雖然可以較為熟練地掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但由于未將管理會(huì)計(jì)作為專攻方向或、當(dāng)前會(huì)計(jì)職場(chǎng)尚未完好的將管理會(huì)計(jì)分離出來(lái)和可能存在的自身的原因，也無(wú)法很好的滿足市場(chǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需要。

（二）我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

近十幾年來(lái)，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

在二十一世紀(jì)初，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究主要是針對(duì)規(guī)范分析的概念性研究為主，包括成本會(huì)計(jì)管理、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一般性問(wèn)題等相關(guān)研究。但此時(shí)仍屬于我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的萌芽階段，理論基礎(chǔ)很薄弱，進(jìn)行的研究缺乏理論依據(jù)和實(shí)踐證明。而且由于管理會(huì)計(jì)靈活多樣等的特性，在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)的研究和理論基礎(chǔ)多依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等其他領(lǐng)域，缺乏極具統(tǒng)計(jì)意義的大樣本來(lái)作為管理會(huì)計(jì)理論研究的依據(jù)。

到了2009年左右，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究主題就開(kāi)始變得廣泛起來(lái)，涉足到各種各樣的管理工具和信息系統(tǒng)。相比21世紀(jì)初，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)τ谕獠繉?dǎo)向型管理會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)的研究比例上升，而成本管理等基礎(chǔ)性理論研究的比例顯著下降。業(yè)績(jī)導(dǎo)向薪酬體系和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)入并成為管理會(huì)計(jì)的主要研究方面。同時(shí)，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)研究者開(kāi)始關(guān)注我國(guó)資本市場(chǎng)上的成本粘性問(wèn)題（指當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí)費(fèi)用的增加量大于業(yè)務(wù)量等額減少時(shí)費(fèi)用的減少量），并通過(guò)實(shí)證分析拓展了價(jià)值鏈分析、供應(yīng)鏈管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等研究方向，以權(quán)變理論、契約理論和信息不對(duì)稱理論等理論使得我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究取得了很大的進(jìn)步。

在2010年以后至今，管理會(huì)計(jì)作為一種權(quán)變性的組織管理現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)了管理者的責(zé)任和其管理職能。所以國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究有了新方向和新發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)開(kāi)始側(cè)重于管理會(huì)計(jì)人員行為影響的研究，即不同能力水平的決策者和管理者在運(yùn)用不同的管理會(huì)計(jì)方法時(shí)管理會(huì)計(jì)信息價(jià)值的差異性。甚至還包括國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)權(quán)力配置的不同所導(dǎo)致的管理會(huì)計(jì)信息決策有用性之間的差異。所以近十幾年中國(guó)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域上的研究方向和研究方法還是有明顯的發(fā)展和進(jìn)步的。雖然仍有很多不足，但是足以作為建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系的基石。

二、管理會(huì)計(jì)的政策變化及發(fā)展趨勢(shì)

2016年，財(cái)務(wù)部發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，綱要的中心思想就是：繼續(xù)深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。其總體趨勢(shì)包括以下幾個(gè)方面：

第一、繼續(xù)堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，爭(zhēng)取在2018年年底完成管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，并合理制定各行業(yè)相關(guān)制度。

第二、加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作與交流，提高我國(guó)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位和影響力。

第三、繼續(xù)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在各行各業(yè)的應(yīng)用與實(shí)踐，通過(guò)多角度、多層次的措施來(lái)攝入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

第四、提升管理會(huì)計(jì)工作的工作效能，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在政府和企業(yè)中作用，更好的為國(guó)家和社會(huì)服務(wù)。

因此，在未來(lái)的發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)需要面向以云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)、大數(shù)據(jù)為代表的新一輪信息技術(shù)革命及不斷顛覆、重構(gòu)的商業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)模式，推進(jìn)中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的新發(fā)展。

三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的舉措

（一）繼續(xù)建立健全我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)

由于管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，這一信息因人、因地、因企業(yè)不同而不同，很難將其規(guī)范化。但是，從我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，即便我們始終堅(jiān)持規(guī)范化的要求，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，抓緊制定具體相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)和關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題還是很重要的。

（二）將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展同我國(guó)國(guó)情相結(jié)合

之前的我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究主要是跟隨國(guó)際潮流，大部分集中在介紹和引進(jìn)國(guó)外最新的研究成果上或跟隨國(guó)外的主流觀點(diǎn)，這種做法在前期對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展是很有幫助的，但是現(xiàn)在，是時(shí)候走出真正適合中國(guó)自身國(guó)情和企業(yè)的管理會(huì)計(jì)之路。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究必須圍繞我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與國(guó)情相結(jié)合，堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，保持理論與實(shí)踐的一致。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)

目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，從事管理會(huì)計(jì)行業(yè)的人決定了管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐上的應(yīng)用效果，所以提高管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)至關(guān)重要，企業(yè)對(duì)自身的管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期組織參加培訓(xùn)，設(shè)立合理的獎(jiǎng)懲制度，只有這樣才能保證本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，保持較高的專業(yè)素養(yǎng)。第四，改善管理會(huì)計(jì)發(fā)展的社會(huì)企業(yè)環(huán)境。過(guò)去社會(huì)企業(yè)不重視管理會(huì)計(jì)，也是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要阻礙之一，所以當(dāng)前應(yīng)轉(zhuǎn)變公司決策層的思想，使其重視管理會(huì)計(jì)部門的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)部門可以幫助企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下準(zhǔn)確的收集到對(duì)企業(yè)有用的信息并制定出合理的戰(zhàn)略計(jì)劃，并且可以支持企業(yè)各級(jí)所需要的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（四）細(xì)化高校會(huì)計(jì)大類，增設(shè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)

只有在根源培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人員，才能更好的滿足社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求。不僅如此，在會(huì)計(jì)職稱考試中也應(yīng)將管理會(huì)計(jì)作為單獨(dú)一科進(jìn)行考核，即提高管理會(huì)計(jì)的地位。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)可以提高管理會(huì)計(jì)人員的工作效率，可以更加準(zhǔn)確詳細(xì)的提供企業(yè)決策層需要的戰(zhàn)略規(guī)劃。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時(shí)期、這樣一個(gè)信息化、大數(shù)據(jù)的浪潮下，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)腳踏實(shí)地，同時(shí)與時(shí)俱進(jìn)，將管理會(huì)計(jì)的研究推向多元化發(fā)展；與多學(xué)科相互交融，這樣可以更好的把理論運(yùn)用到實(shí)踐上。同時(shí)，企業(yè)高校齊頭并進(jìn)，更新創(chuàng)新培養(yǎng)人才方案，為社會(huì)輸送更高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才。

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（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）