付興衛(wèi)

摘要：施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)占企業(yè)總資產(chǎn)比重大，影響企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率，也是國有企業(yè)各級考核的重要指標(biāo)之一。筆者對應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的原因、管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并對如何降低應(yīng)收款項(xiàng)提出有針對性的解決辦法，旨在為施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理提供參考，解決應(yīng)收款項(xiàng)高居不下的問題。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收款項(xiàng)管理；解決辦法

施工企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)主要是履行合同過程中隨著工程結(jié)算產(chǎn)生的，按照合同約定及會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別在應(yīng)收賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、長期應(yīng)收款等科目核算。筆者依據(jù)公開報(bào)表數(shù)據(jù)摘取了中國交建、中國中鐵、中國建筑等三家具有代表性的上市央企2017年三季度末的有關(guān)數(shù)據(jù)，盡管中國交建近年提出并落實(shí)五商中交的戰(zhàn)略，其他施工企業(yè)也有不同程度的轉(zhuǎn)型升級，應(yīng)收款項(xiàng)中包含部分非施工板塊的數(shù)據(jù)，但這些轉(zhuǎn)型升級過程中仍是圍繞主業(yè)施工版塊進(jìn)行的，因此筆者認(rèn)為報(bào)表中反映的應(yīng)收款項(xiàng)基本上能反映施工版塊的應(yīng)收款項(xiàng)情況。鑒于本文是對施工過程中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行探討，因此僅就與施工合同履約有關(guān)的應(yīng)收賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、長期應(yīng)收款等科目有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

筆者依據(jù)公開報(bào)表數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)了中國交建、中國中鐵、中國建筑2017年9月30日的應(yīng)收賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、三季度末的資產(chǎn)總額以及前三季度的營業(yè)額，并計(jì)算了應(yīng)收款項(xiàng)之和占資產(chǎn)總額的比例和占營業(yè)額的比重，三家單位的應(yīng)收款項(xiàng)之和分別為2414.6億元、1892.8億元、3940.2億元，資產(chǎn)總額分別為8837億元，7857億元和15270億元，營業(yè)額分別為3073億元、4723億元、7709億元，應(yīng)收款項(xiàng)占營業(yè)額的比重分別為78.57%，40.08%、51.11%；應(yīng)收款項(xiàng)占資產(chǎn)總額的比重分別為27.32%、24.09%、25.8%。從計(jì)算結(jié)果來看，應(yīng)收款項(xiàng)占到企業(yè)總資產(chǎn)的25%，體量大；占營業(yè)額的比重更是一半上下，有效降低應(yīng)收款項(xiàng)，對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率乃至于凈資產(chǎn)收益率都影響重大。

一、應(yīng)收款項(xiàng)居高不下原因分析

（一）現(xiàn)階段我國建筑業(yè)市場競爭激烈，為保持市場份額，企業(yè)在合同簽訂談判過程中處于劣勢，約定的付款比例偏低。以筆者接觸到的項(xiàng)目合同為例，公路工程合同付款比例多為80%，某公路項(xiàng)目的付款比例甚至為65%；鐵路項(xiàng)目的付款比例基本上在95%，但鐵路項(xiàng)目較公路、水工等項(xiàng)目而言，單個(gè)項(xiàng)目的合同額普遍較大，因此整個(gè)項(xiàng)目結(jié)束，形成的應(yīng)收款項(xiàng)金額仍然較大。

（二）部分施工合同約定，特別是市政工程項(xiàng)目合同，竣工決算金額以財(cái)政部門的審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)，但審計(jì)過程漫長，導(dǎo)致已完工投入使用兩三年，甚至五年的項(xiàng)目，財(cái)政審計(jì)仍未結(jié)束；部分項(xiàng)目在合同中約定竣工結(jié)算以上級單位或第三方評估公司審計(jì)或評估后確定，實(shí)際上審計(jì)和評估的過程漫長復(fù)雜，最終雙方都能接受的金額遲遲不能確定，導(dǎo)致合同額的10%甚至更多的尾款及質(zhì)保金一直在應(yīng)收賬款堆積，金額越積越大。

（三）宏觀環(huán)境影響業(yè)主資金籌集。施工企業(yè)部分合同業(yè)主均為政府融資平臺公司，隨著國家貨幣政策的收緊，政府融資平臺公司的融資難度加大，無法及時(shí)籌集到資金，導(dǎo)致部分已完工項(xiàng)目款項(xiàng)支付困難，應(yīng)收款項(xiàng)回收受到影響。

二、施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收款項(xiàng)催收意識不強(qiáng)

施工企業(yè)成立項(xiàng)目部負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施、計(jì)量、收款。項(xiàng)目部對于如何實(shí)施項(xiàng)目傾注了巨大的精力，但對于工程量完成后的計(jì)量收款意識不強(qiáng)，計(jì)量結(jié)束后款項(xiàng)不能及時(shí)按照合同約定收回，形成應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）工程款催收過程艱難

項(xiàng)目部在收款過程中，一方面業(yè)主利用其有利地位，對計(jì)量付款設(shè)置不同程度的障礙；另一方面項(xiàng)目部出于同業(yè)主保持較好合作關(guān)系的考慮，無法采取相應(yīng)手段予以應(yīng)對。

（三）應(yīng)收款項(xiàng)管理基礎(chǔ)薄弱

項(xiàng)目管理過程中，計(jì)合部門負(fù)責(zé)向業(yè)主計(jì)量形成應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門據(jù)以入賬，按照合同約定收到進(jìn)度款后，減少應(yīng)收賬款，計(jì)合部門、財(cái)務(wù)部門相互之間定期核對計(jì)量收款及欠款情況。然而部分項(xiàng)目部對于合同約定的付款條款不清楚，部門之間也沒有形成定期核對賬務(wù)的機(jī)制。加上人員變動頻繁，后任的管理人員對項(xiàng)目前期的計(jì)量收款過程梳理不清晰，造成應(yīng)收款項(xiàng)賬目不夠清晰。

（四）管理人員變動頻繁，后續(xù)人員對已完工項(xiàng)目的管理脫節(jié)

建筑企業(yè)間人員流動頻繁，負(fù)責(zé)某項(xiàng)目的人員在項(xiàng)目結(jié)束后調(diào)往其他項(xiàng)目，甚至到新的企業(yè)。后任的管理人員一方面對前期項(xiàng)目的具體情況了解不夠，另一方面主觀上對前任管理人員負(fù)責(zé)的項(xiàng)目催收動力不足，導(dǎo)致部分已完工項(xiàng)目的收款責(zé)任不明晰，管理脫節(jié)，應(yīng)收款項(xiàng)長期掛賬，甚至形成壞賬。

（五）應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的手段有限

目前絕大部分的應(yīng)收款項(xiàng)幾乎是靠催收解決。但部分業(yè)主以各種理由拖延，施工企業(yè)為維持客戶關(guān)系，保持市場份額，不愿采取訴訟等途徑將業(yè)主訴至法院。

三、降低施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)源頭管理。1.施工企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)形成于項(xiàng)目合同的履行，在合同談判過程中力爭提高付款比例，過程中降低應(yīng)收款項(xiàng)金額。2.加強(qiáng)客戶信用管理，合同簽訂之前，通過對客戶進(jìn)行信用調(diào)查，分析客戶及其上級單位的資信狀況，選擇信用狀況好的客戶簽訂合同。3.對已完工項(xiàng)目的客戶情況進(jìn)行分析，形成客戶信用臺賬，合作良好的客戶爭取更多的合作機(jī)會。

（二）施工企業(yè)在合同簽訂后，經(jīng)營部門就有關(guān)合同中計(jì)量支付條款對項(xiàng)目部經(jīng)理、計(jì)合部門、財(cái)務(wù)部門等有關(guān)人員進(jìn)行講解，以便能夠準(zhǔn)確理解合同履行過程中哪個(gè)節(jié)點(diǎn)應(yīng)該收回哪些款項(xiàng)。企業(yè)本部的經(jīng)營部門、財(cái)務(wù)部門分別就計(jì)量、回款形成臺賬，并定期相互核對，出現(xiàn)差額的實(shí)時(shí)分析原因。

（三）夯實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)管理的基礎(chǔ)工作。施工企業(yè)負(fù)責(zé)具體實(shí)施合同的項(xiàng)目部要做好應(yīng)收款項(xiàng)的基礎(chǔ)性工作。項(xiàng)目部的計(jì)合、財(cái)務(wù)等部門定期核對數(shù)據(jù)，出現(xiàn)不一致的情況及時(shí)分析原因。項(xiàng)目部定期同業(yè)主核對賬戶，形成對賬記錄。項(xiàng)目人員變動時(shí)，對職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)交接清晰，使后任管理人員能夠準(zhǔn)確無誤了解應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)據(jù)及其形成的過程。

（四）制定并落實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)催收制度。企業(yè)本部制定應(yīng)收款項(xiàng)催制度，嚴(yán)格明確收款責(zé)任，建立科學(xué)合理的清收獎懲制度以及責(zé)任追究和處罰制度，以有利于及時(shí)清理催收欠款，保證企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)效率。制定有關(guān)制度后，一方面對其進(jìn)行宣貫，另一方面加強(qiáng)落實(shí)，由副總經(jīng)理牽頭，組織計(jì)合、財(cái)務(wù)等部門定期對制度落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，并作為項(xiàng)目考核的依據(jù)之一。

（五）采取多樣化的催收手段。施工企業(yè)依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)臺賬，對應(yīng)收款項(xiàng)分級分類，對那些長時(shí)間拖延付款、信用狀況差的客戶，及時(shí)采取訴訟、財(cái)產(chǎn)保全、留置等手段，拿起法律的武器維護(hù)企業(yè)的合法利益。

（六）企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)分類管理，針對不同性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)，采取不同的方法和程序。1.對于部分應(yīng)收款項(xiàng)，采取三方抵賬的形式，將債權(quán)轉(zhuǎn)移至下游的分包方，同時(shí)減少債權(quán)債務(wù)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表瘦身。2.對確定發(fā)生的壞賬，及時(shí)查明原因，明確責(zé)任，履行審批手續(xù)后進(jìn)行處理。已核銷的壞賬備查登記，做到賬銷案存。3.建立應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)池，充分利用證券市場融資功能，通過資產(chǎn)證券化，實(shí)現(xiàn)款項(xiàng)提前收回。4.通過保理等形式，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)回收，該途徑的保理合同要符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)減少的目的。

應(yīng)收款項(xiàng)是施工企業(yè)資金的源泉，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理貫穿于企業(yè)管理的全過程，企業(yè)只有從源頭抓起，關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)從形成到回收的全過程，制定并落實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確催收責(zé)任，獎罰分明，并通過多樣化的手段降低應(yīng)收款項(xiàng)余額，降低資金占用，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[2]姚立新.施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理于核算研究[J].企業(yè)會計(jì)，2016（02）.

（作者單位：中交第一航務(wù)工程局有限公司總承包工程分公司）