雙凱鋒

摘 要 近年來，隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)受到了各方面的沖擊以及眾多挑戰(zhàn)，在競爭不斷加劇的同時，面臨的風險也越來越多，由于企業(yè)內(nèi)部管理控制不足導致企業(yè)經(jīng)營失敗的情況時有發(fā)生。因此，越來越多的人開始關注內(nèi)部控制，它的思想與方法在許多方面都加以運用。

關鍵詞 內(nèi)部控制體系；風險；改進措施

一、引言

當企業(yè)發(fā)展到一定的程度后，管理就要越來越制度化，用制度來管理人的行為，來控制企業(yè)的財務風險與經(jīng)營風險。一個優(yōu)秀成熟的企業(yè)，一定有一套科學管理理論、與企業(yè)匹配的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不同于企業(yè)基本財務報表，所有的企業(yè)不可以按照同一模式來制定自身的內(nèi)控制度，因此，我國上市公司和擬上市公司需要的內(nèi)部控制應該是要符合自身特點，滿足自身管理需求，同時又能滿足監(jiān)管要求的內(nèi)部控制。符合自身特點，滿足自身管理需求的內(nèi)部控制才是企業(yè)建設內(nèi)部控制的實質(zhì)，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制不是為了滿足自身管理的需要，而僅僅去迎合財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)劃——基本規(guī)范》等監(jiān)管要求，這是將成為一個無形的束縛，妨礙企業(yè)發(fā)展，所以擬上市公司在上市前建設內(nèi)部控制時，應考慮到《內(nèi)部會計控制規(guī)劃——基本規(guī)范》等監(jiān)管的要求，更要結合自身的特點去設計符合自身的內(nèi)控制度。

二、內(nèi)部控制建設對企業(yè)的重要意義

1.保證管理方針得到有效執(zhí)行

全面改善公司的內(nèi)部環(huán)境內(nèi)控制度是由一系列可執(zhí)行的政策、制度及權限授權分明的控制流程所組成，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，符合自身的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)制訂的戰(zhàn)略目標及各項管理方針、政策的貫徹得到有效執(zhí)行，從而公司的內(nèi)部管理控制環(huán)境得到優(yōu)化完善。

2.防范經(jīng)營風險

確保會計信息及其他管理信息的真實可靠健全的風險管理體系明確了企業(yè)經(jīng)營與財務風險管理的目標，合理協(xié)調(diào)和控制風險之間的關系，建立事項識別程序，提高風險評估水平，樹立合理的風險管理觀， 建立風險應急系統(tǒng)以提高風險應對效果，確保企業(yè)執(zhí)行過程中的信息不失真，真實準確反映企業(yè)各方面的經(jīng)營管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正過程中的偏差，有效保證企業(yè)的經(jīng)營向正確的方向運行。

3.防止資產(chǎn)流失

確保安全并合理有效發(fā)揮健全的內(nèi)部控制可以科學而有效地監(jiān)督和制約企業(yè)各項資產(chǎn)流轉過程，如采購原材料、驗收入庫存貨、銷售產(chǎn)成品等各個運營流程節(jié)點，從而確保企業(yè)資源資產(chǎn)的安全完整，防止流失并加以有效利用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制評價機制建設仍需加強當前

企業(yè)內(nèi)部控制建設已在大型企業(yè)及企業(yè)集團廣泛實施，同時，國家對國有企業(yè)和上市公司均建立了內(nèi)部控制具體要求。在內(nèi)部控制評價方面，上市公司每年必須進行內(nèi)部控制評價，并由第三方中介機構出具評價意見。對于一般企業(yè)而言，在內(nèi)部控制評價機制建設方面往往存在機制不健全或流于形式的問題。如有的企業(yè)只是建立了內(nèi)部控制手冊，但沒有對內(nèi)部控制實施形成評價機制，對內(nèi)部控制實施缺乏后期跟蹤。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價結果報告仍需加強

為加強內(nèi)部控制評價成果發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部控制評價有職責部門和具體分工，并在評價中形成高質(zhì)量評價報告，對企業(yè)內(nèi)部控制改進產(chǎn)生指導與借鑒意義。但在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告工作中，有的企業(yè)每年實施內(nèi)部控制評價，而形成的評價報告內(nèi)容前后雷同，沒有與企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境相適應，產(chǎn)生的效果相對較弱。也有的企業(yè)在內(nèi)部控制評價報告中雖然指出了問題，但對于問題的層級及嚴重程度缺乏細分，且沒有進行統(tǒng)一集體決策，使得內(nèi)部控制評價結果及報告的質(zhì)量相對一般或較差，對于實踐的指導意義較弱，沒有發(fā)揮應有的效果。

3.企業(yè)內(nèi)部控制評價問題整改仍需加強

企業(yè)內(nèi)部控制評價的目的在于為企業(yè)內(nèi)部控制改進提出意見建議，促進企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量與效率優(yōu)化提升，能夠適應外部宏觀調(diào)控政策及內(nèi)部業(yè)務發(fā)展的變化情況。在企業(yè)內(nèi)部控制評價結果應用中，不同企業(yè)對于評價改進仍然存在較大不均衡性，差距較大。如有的企業(yè)對于內(nèi)部控制評價問題的重視程度較弱，決策層及管理層對于內(nèi)部控制評價中存在的問題得過且過，沒有引起足夠的重視，形成企業(yè)的管理風險隱患。也有的企業(yè)在內(nèi)部控制整改過程中，對于問題一視同仁，均采取了較為嚴格的整改措施，容易造成企業(yè)的流程過于復雜，影響企業(yè)內(nèi)部控制對業(yè)務效率的改進優(yōu)化，形成內(nèi)部控制新的問題，不利于內(nèi)部控制持續(xù)完善。

四、企業(yè)內(nèi)部控制評價與改進的主要措施

1.進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制評價機制建設

企業(yè)內(nèi)部控制評價工作應建立相應機制制度，并將職責明確至相應部門牽頭辦理，規(guī)定時限及成果，確保內(nèi)部控制評價的制度體系完整，有據(jù)可依。企業(yè)應按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制評價，重點評價內(nèi)部控制有效性，明確內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)董事會的責任。監(jiān)事會對董事會建立和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對報告內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶法律責任。在企業(yè)治理及職責層面的具體規(guī)定，將有效促進企業(yè)內(nèi)部控制評價工作質(zhì)量提升。

2.進一步加強完善企業(yè)內(nèi)部控制評價報告

內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)內(nèi)部控制評價的成果，內(nèi)部控制評價報告應明確被評價的單位組成與主要業(yè)務組成，對于評價的內(nèi)部控制主要事項，應包括組織架構、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、財務報告、工程項目、采購與付款、銷售與收款、質(zhì)量控制、資金活動、資產(chǎn)管理、信息披露、合同管理、信息系統(tǒng)等，重點關注高風險領域主要包括結算與回款、成本控制、重大投資、對外擔保、關聯(lián)交易、子公司管理等。對評價問題進行細分，有層次反應內(nèi)部控制存在的問題，并提出整改建議。

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