孫鑫

【摘 要】熱力企業(yè)成本費(fèi)用主要集中在能耗、人工和折舊三方面，傳統(tǒng)的成本控制體系已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)階段的要求。通過(guò)分析熱力企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)熱力企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)不夠、成本控制的范圍不夠全面、成本控制的方法較為落后。要構(gòu)建熱力企業(yè)成本控制體系，可以嘗試借助作業(yè)成本法、推行目標(biāo)成本管理、實(shí)施標(biāo)桿成本管理。

【關(guān)鍵詞】熱力企業(yè)；成本控制；研究

一、研究背景

熱力企業(yè)作為傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)的代表，其成本主要體現(xiàn)在能耗、人工成本和固定資產(chǎn)折舊三方面。大部分熱力企業(yè)成本控制的方式都是通過(guò)組織結(jié)構(gòu)由上而下逐級(jí)分解，由高層確定總成本計(jì)劃，制訂年度預(yù)算，然后再依據(jù)成本控制指標(biāo)體系分解到下屬各部門(mén)。這種傳統(tǒng)的成本控制確實(shí)有其有效之處，但是近年來(lái)也暴露了一些問(wèn)題。因此，熱力企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)換觀念，構(gòu)建新型成本控制體系。

二、熱力企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

1.熱力企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)不夠

成本控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中至關(guān)重要的工作之一。目前，熱力企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)還不夠。首先，熱力企業(yè)高層管理者對(duì)成本控制工作不甚重視。在實(shí)際工作中，成本控制并未作為企業(yè)的重要工作來(lái)開(kāi)展。從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，成本控制是一項(xiàng)典型的系統(tǒng)化工作，需要企業(yè)全員參與和配合。由于高層的不重視，容易出現(xiàn)企業(yè)成員觀念上的偏差，企業(yè)上下難以達(dá)成成本控制的共識(shí)。在缺乏共識(shí)的情況下，熱力企業(yè)上下溝通的渠道就不會(huì)通暢，難以形成良好的部門(mén)協(xié)作關(guān)系。一旦有涉及成本控制的內(nèi)容，企業(yè)就默認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)不相關(guān)。其次，熱力企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)也存在偏差。幾乎所有的業(yè)務(wù)層都是談成本色變，只要是提到成本控制，就認(rèn)為是企業(yè)對(duì)自身工作的約束，沒(méi)有什么好感。因此，在實(shí)際工作中，其他職能部門(mén)在遇到成本控制問(wèn)題的時(shí)候，通常都是不愿意與財(cái)務(wù)部門(mén)保持良性溝通。而財(cái)務(wù)部門(mén)在其他職能部門(mén)消極對(duì)待的情況下，也打消了工作積極性，長(zhǎng)此以往，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本控制的認(rèn)可度也會(huì)不高。

2.熱力企業(yè)成本控制的范圍不夠全面

首先，熱力企業(yè)過(guò)于看重對(duì)生產(chǎn)成本的控制，就容易忽略對(duì)研發(fā)、供應(yīng)以及營(yíng)銷(xiāo)成本的控制。將生產(chǎn)成本獨(dú)立出來(lái)，忽略成本控制其他環(huán)節(jié)，就難以從全局把握成本控制的思想。其次，熱力企業(yè)作為能源生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)內(nèi)部成本的研究和分析較多，而忽視了外部成本的影響。最后，熱力企業(yè)以前對(duì)成本控制的界定范圍不全面。在傳統(tǒng)的成本控制工作中，熱力企業(yè)認(rèn)為只要降低了生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本，就把握了企業(yè)成本控制的主體。而事實(shí)上，這是一種片面的認(rèn)識(shí)。例如，2015年某熱力總公司在成本核算后出現(xiàn)巨額虧損，通過(guò)相關(guān)部門(mén)的成本監(jiān)審，發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用超額部分主要集中在招待費(fèi)、企業(yè)和自己家屬區(qū)自用熱費(fèi)用等其他費(fèi)用上，可見(jiàn)該公司成本控制的范圍過(guò)窄，未能如實(shí)反映該公司的全部成本支出。又如：2008年某公司在成本核算后出現(xiàn)巨額虧損。該虧損一方面是由于熱力企業(yè)行業(yè)性質(zhì)特殊——屬社會(huì)福利行業(yè)，蒸汽、供暖收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一直不變；另一方面以煤炭為主的原材料價(jià)格卻受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，持續(xù)走高，最高峰值達(dá)1000元/噸。可見(jiàn)，如果成本控制僅限于控制煤炭等原材料用量，勢(shì)必導(dǎo)致成本控制的范圍過(guò)窄，不能如實(shí)反映公司的全部成本支出。

3.熱力企業(yè)成本控制的方法較為落后

現(xiàn)階段，許多熱力企業(yè)都相應(yīng)制定了成本控制體系，依靠管理制度取得了一些成效，但在方法和手段上創(chuàng)新力度不夠，方法相對(duì)落后，難以適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的要求。許多熱力企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，一般是以部門(mén)為單位進(jìn)行獨(dú)立核算，這種單部門(mén)獨(dú)立核算的方式容易造成追求經(jīng)濟(jì)利益上的片面性，不利于全局成本控制思想的深入。另外，多數(shù)熱力企業(yè)采用了財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)，依靠信息化手段進(jìn)行成本控制。但在具體工作中，事后控制還是占據(jù)很大比重，沒(méi)有應(yīng)用事前控制和事中控制的思想。

三、熱力企業(yè)成本控制體系的構(gòu)建

1.借助作業(yè)成本法

借助作業(yè)成本法，首先要找到成本產(chǎn)生的動(dòng)因，明確成本控制的重點(diǎn)。通過(guò)采用作業(yè)成本法，找到成本特性和業(yè)務(wù)規(guī)律，在系統(tǒng)理清成本全內(nèi)容的基礎(chǔ)上針對(duì)熱力企業(yè)重大成本項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)控制。對(duì)于能耗方面，針對(duì)熱力企業(yè)生產(chǎn)各類(lèi)設(shè)施改造的內(nèi)容，找到設(shè)施間能耗的差異，合理分配成本；對(duì)于折舊方面，應(yīng)將固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分解，屬于實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)的要根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)控制，而屬于閑置部分的要另行處理。閑置意味著資產(chǎn)利用效率的低下，參考資產(chǎn)閑置的具體情況可以對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)利用提供更多可行性建議。對(duì)于人工方面，人工成本本身具有消耗性，人工成本的投入要結(jié)合企業(yè)效益產(chǎn)出的大小。一般而言，人均企業(yè)效益增長(zhǎng)的幅度必須要大于人均人工成本增長(zhǎng)的幅度。在實(shí)踐中，熱力企業(yè)可以按月核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及業(yè)績(jī)，同時(shí)監(jiān)控下轄各單位人工成本使用情況，對(duì)于人工成本超發(fā)、超提的現(xiàn)象及時(shí)處理。其次，借助作業(yè)成本法，要明確熱力企業(yè)成本歸集與分配的思路，在保障成本費(fèi)用總額不變的前提下，對(duì)熱力企業(yè)各類(lèi)成本費(fèi)用項(xiàng)目按照工作、業(yè)務(wù)流程的程序重新進(jìn)行成本歸集，原則上應(yīng)該不會(huì)增加或減少某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用開(kāi)支總額。

2.推行目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理是一種預(yù)計(jì)成本，結(jié)合了成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理的思想，具體是指企業(yè)在特定時(shí)期為切實(shí)保障目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，由全體員工共同參與制定的成本控制目標(biāo)。目標(biāo)成本一旦制訂，通常會(huì)以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等方式體現(xiàn)，相對(duì)而言要更優(yōu)于傳統(tǒng)核算里的實(shí)際成本。熱力企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，可以通過(guò)對(duì)各項(xiàng)成本事先進(jìn)行測(cè)定，進(jìn)而落實(shí)日常監(jiān)控，并做好事后考核，這種模式將成本管理和控制的思想普及到了全體員工，容易打造全員、多層次、全方位的成本控制體系，以最低投入獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。熱力企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，首先應(yīng)落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂工作。熱力企業(yè)要更好的核算成本，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)分析偏差找到解決問(wèn)題的方法。要制定標(biāo)準(zhǔn)成本，熱力企業(yè)應(yīng)厘清生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，通過(guò)熱力作業(yè)系統(tǒng)中的定量分析工具（例如工程技術(shù)測(cè)定方法等）將各流程成本核算的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)訂立出來(lái)，并以此標(biāo)準(zhǔn)作為實(shí)際成本控制和核算的基礎(chǔ)。其次應(yīng)明確制訂目標(biāo)成本。熱力企業(yè)采用目標(biāo)成本管理思想來(lái)實(shí)施成本控制，可以引入國(guó)內(nèi)外有關(guān)成本控制的先進(jìn)理念，制訂高于企業(yè)現(xiàn)狀的成本控制目標(biāo)體系，高一級(jí)的目標(biāo)體系往往可以更好的激勵(lì)企業(yè)員工投入工作，增強(qiáng)工作積極性。例如，2014年某熱力廠(chǎng)提出水、風(fēng)、氣、暖供應(yīng)“安全優(yōu)質(zhì)、低耗高效”的對(duì)內(nèi)成本核算要求，并對(duì)問(wèn)題較為嚴(yán)重的三車(chē)間結(jié)合鍋爐采用“運(yùn)檢合一”、“自主維修”和“動(dòng)態(tài)點(diǎn)檢”等成本控制方法，提高運(yùn)作效率。

3.實(shí)施標(biāo)桿成本管理

所謂標(biāo)桿成本管理思想，也就是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，通過(guò)與行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較而做出合理的成本控制決策，進(jìn)而更好的實(shí)施成本管理的思想。熱力企業(yè)引入標(biāo)桿成本管理思想，首先要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)關(guān)注企業(yè)成本控制過(guò)程。行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)通常應(yīng)將目光著眼在未來(lái)，成本控制也是如此，只有保障持續(xù)的成本領(lǐng)先，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。其次熱力企業(yè)在實(shí)施標(biāo)桿成本管理的時(shí)候，應(yīng)找到合適的標(biāo)桿企業(yè)，樹(shù)立合理的成本控制標(biāo)桿內(nèi)容。合適的標(biāo)桿企業(yè)的選擇往往依靠企業(yè)自身的信息調(diào)研和分析過(guò)程，因此，在實(shí)際工作中，熱力企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展過(guò)程中篩選有助于企業(yè)自身成本決策的相關(guān)信息。有效的成本信息能幫助熱力企業(yè)在當(dāng)下和未來(lái)做出科學(xué)的成本戰(zhàn)略，通過(guò)貫徹成本戰(zhàn)略，落實(shí)到具體的成本控制過(guò)程，進(jìn)而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)論與啟示

熱力企業(yè)所涉及的各類(lèi)運(yùn)作成本雖然大多屬于傳統(tǒng)成本范疇，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)能源類(lèi)企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。只有構(gòu)建科學(xué)合理的成本控制體系，樹(shù)立全員成本控制的理念，才能實(shí)現(xiàn)熱力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并為國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

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