郭忠明

摘 要：選擇科目與決定科目的方向性，是中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)面臨的兩大難題。本文結(jié)合教學(xué)實(shí)踐，探討了在會(huì)計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生多向思維推理的能力，找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)科目的邏輯關(guān)系、會(huì)計(jì)科目借貸方向的邏輯依據(jù)，感受編制會(huì)計(jì)分錄的魅力。

關(guān)鍵詞：多向思維 推理 選擇科目 決定科目的方向性

會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性比較強(qiáng)的學(xué)科。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)中職學(xué)生而言有一定的難度，尤其是在編制會(huì)計(jì)分錄方面。編制會(huì)計(jì)分錄的兩大難題是選擇會(huì)計(jì)科目與決定會(huì)計(jì)科目的借貸方向?；A(chǔ)好的學(xué)生在競(jìng)賽集訓(xùn)時(shí)也會(huì)面臨這兩大難題，對(duì)于沒有接觸過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在亂用科目、借貸方向混亂的現(xiàn)象。例如企業(yè)采購(gòu)原材料向銀行申請(qǐng)銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)題，學(xué)生根據(jù)題目給出《申請(qǐng)協(xié)議書》和銀行承兌匯票，編制的會(huì)計(jì)分錄為“借：其他貨幣資金，貸：銀行存款”。這筆會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)明顯的錯(cuò)誤，因?yàn)槠髽I(yè)拿到銀行承兌匯票時(shí)，企業(yè)賬戶的存款并沒有減少。這說明中職學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課時(shí)，通過機(jī)械記憶可以掌握部分會(huì)計(jì)科目的選用、科目借貸方向的處理。這種方法耗時(shí)長(zhǎng)，靈活性差。

中職學(xué)生入學(xué)前理解能力與推理能力普遍較弱，習(xí)慣于以教師為中心，被動(dòng)地接受知識(shí)，學(xué)習(xí)上缺乏鉆研精神。在以成績(jī)?yōu)槲ㄒ粯?biāo)桿的應(yīng)試教育中，他們被動(dòng)乃至放任的學(xué)習(xí)態(tài)度，在一定程度上讓他們處于自卑狀態(tài)，失去學(xué)習(xí)的興趣。中職學(xué)校強(qiáng)調(diào)技能訓(xùn)練，發(fā)揮了他們動(dòng)手能力強(qiáng)的特長(zhǎng)，給予他們自信心。會(huì)計(jì)是一門實(shí)用型的學(xué)科，學(xué)生沒有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，很難在實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)找到學(xué)習(xí)的存在感。幫助中職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生重整學(xué)習(xí)風(fēng)氣，培養(yǎng)良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，需要一套切實(shí)可行的方法。在會(huì)計(jì)教學(xué)中教師要放棄滿堂灌的教學(xué)模式，運(yùn)用多向思維推理方法，從學(xué)生最為頭疼的問題著手，帶領(lǐng)學(xué)生一起去找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)科目之間的邏輯關(guān)系、會(huì)計(jì)科目借貸方向的邏輯依據(jù)，由此推出正確的會(huì)計(jì)分錄。

一、思維概述

思維是人類特有的一種精神活動(dòng)，是對(duì)客觀事物內(nèi)在本質(zhì)的聯(lián)系做出間接和概括的反映。在形成這個(gè)反映的過程中，運(yùn)用了分析與綜合、抽象與概括等方法，加工所獲取的感知信息，并與儲(chǔ)存的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行對(duì)照和比較。

推理是思維的一種表現(xiàn)形式，也是物質(zhì)現(xiàn)實(shí)在人們意識(shí)中的反映，是人們認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)的一種手段，是人們從兩個(gè)或幾個(gè)判斷中獲得一種新的判斷的邏輯方法。

推理涉及思維的活動(dòng)形式。形象思維、抽象思維、模糊思維是人類最基本的三種思維活動(dòng)形式。三種基本思維活動(dòng)形式相互滲透。從事物的正面展開的思維，形成正向思維；從事物的側(cè)面展開的思維，形成側(cè)向思維；從事物的反向展開的思維，形成反向思維；從三個(gè)方向展開的思維，形成多向思維。

二、在會(huì)計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生多向思維推理的實(shí)例

在講授企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于固定資產(chǎn)處置的章節(jié)中，介紹了固定資產(chǎn)處置的概念后，運(yùn)用多向思維推理的方法引導(dǎo)學(xué)生去尋找新的會(huì)計(jì)科目及借貸方向。

1.推理“固定資產(chǎn)清理”科目的借方性質(zhì)

（1）通過課堂互動(dòng)，推理出新的會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)分錄

①“固定資產(chǎn)”科目的借貸方向變化。企業(yè)新購(gòu)、接受捐贈(zèng)或投資時(shí)取得固定資產(chǎn)，原值登記在什么方向？——登記在借方，表示固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)處置，意味著減少固定資產(chǎn)，這時(shí)固定資產(chǎn)原值應(yīng)該轉(zhuǎn)到什么方向？——轉(zhuǎn)到相反的方向，貸方。

②“累計(jì)折舊”科目的借貸方向變化。每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊如何歸集？——?dú)w集在“累計(jì)折舊”的貸方。處置固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的“累計(jì)折舊”計(jì)提額要清零，應(yīng)該轉(zhuǎn)到什么方向？——轉(zhuǎn)到相反的方向，借方。

③新的會(huì)計(jì)科目的導(dǎo)出。一般來說固定資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)出“固定資產(chǎn)”的金額要大于“累計(jì)折舊”轉(zhuǎn)出的金額，即貸方的金額大于借方的金額。根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，出現(xiàn)的差額應(yīng)該歸集到借方。因?yàn)檫@是處置固定資產(chǎn)的第一步，需要出現(xiàn)一個(gè)過渡的科目，新科目命名為“固定資產(chǎn)清理”。

④推理出固定資產(chǎn)處置的第一筆分錄如下。在這一分錄的推理過程中，運(yùn)用了反向思維，先從貸方科目開始，經(jīng)過推理得出借方的科目——固定資產(chǎn)清理。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）推理支付運(yùn)費(fèi)的分錄

①反向思維推理出貸方科目。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)一般是先借后貸。由于學(xué)生對(duì)“銀行存款”的科目方向性掌握得較好，在推理時(shí)就從這一科目著手。處置大型固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，意味著銀行存款減少，銀行存款減少記在貸方。

②多向思維推理出借方科目。確定了貸方科目后，對(duì)于借方科目，學(xué)生第一時(shí)間會(huì)想到“銷售費(fèi)用”。此時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用多向思維來推理。

正向思維：支付的運(yùn)費(fèi)用于什么項(xiàng)目？——處置固定資產(chǎn)。

側(cè)向思維：變賣固定資產(chǎn)取得的收入屬于企業(yè)正常的銷售行為嗎？——不屬于。

反向思維：對(duì)于運(yùn)費(fèi)的歸集分兩種情況，用于需要安裝的設(shè)備，歸集在“在建工程”科目；用于不需要安裝的設(shè)備，則計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

綜上所述，固定資產(chǎn)清理不是企業(yè)常規(guī)的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的費(fèi)用作為專項(xiàng)支出，先歸集到“固定資產(chǎn)清理”的借方。

③推理出固定資產(chǎn)處置的第二筆分錄如下。

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

（3）歸納借方的性質(zhì)。經(jīng)過多向思維推理，可以概括出“固定資產(chǎn)清理”科目借方的部分性質(zhì)：登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原值以及清理過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)。

2.推理“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方性質(zhì)

（1）推理固定資產(chǎn)處置取得收入的分錄

①多向思維推理歸集收入的科目。處置固定資產(chǎn)涉及轉(zhuǎn)讓出售或報(bào)廢變賣，此時(shí)會(huì)形成收入，取得的收入如何核算？

正向思維：收到處置款項(xiàng)時(shí)，銀行存款增加，借記“銀行存款”，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸記其他業(yè)務(wù)收入。

側(cè)向思維：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入歸集企業(yè)銷售產(chǎn)品所形成的收入，其他業(yè)務(wù)收入歸集企業(yè)銷售原材料或出租資產(chǎn)形成的收入。

反向思維：處置固定資產(chǎn)形成的收入屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入嗎？重提處置固定資產(chǎn)不是常規(guī)業(yè)務(wù)，形成的收入作為專項(xiàng)收入，先歸集到“固定資產(chǎn)清理”的貸方。

②推理出固定資產(chǎn)處置的第三筆分錄如下。

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

（2）歸納貸方的性質(zhì)。經(jīng)過多向思維，推導(dǎo)出科目“固定資產(chǎn)清理”貸方的部分性質(zhì)：登記固定資產(chǎn)清理取得的收入、殘料價(jià)值以及變價(jià)收入。

3.通過推理得出科目“固定資產(chǎn)清理”的余額性質(zhì)

（1）推理期末結(jié)轉(zhuǎn)的分錄

①多向思維推理結(jié)轉(zhuǎn)的貸方科目。經(jīng)過前面的推理可知，“固定資產(chǎn)清理”的貸方歸集固定資產(chǎn)清理時(shí)取得的收入，借方歸集固定資產(chǎn)清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。

反向思維：“固定資產(chǎn)清理”借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額不相等時(shí)，如何處理出現(xiàn)的余額？

側(cè)向思維：涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的收入費(fèi)用歸集在損益類科目，這類科目期未都要結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。固定資產(chǎn)清理的凈收益或凈損失如何結(jié)轉(zhuǎn)？

正向思維：當(dāng)收入大于支出時(shí)，余額在貸方，形成凈收益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)處置不屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，是營(yíng)業(yè)之外產(chǎn)生的收益，凈收益要結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

②推理出固定資產(chǎn)處置的第四筆分錄如下。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

③推理結(jié)轉(zhuǎn)的借方科目。當(dāng)支出大于收入時(shí)，余額在借方，形成凈損失，凈收益結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”科目，對(duì)應(yīng)的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

④推理出固定資產(chǎn)處置的第五筆分錄如下。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）歸納科目余額的性質(zhì)。經(jīng)過多向思維推理，歸納出期末余額的性質(zhì)：固定資產(chǎn)清理出現(xiàn)的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方，出現(xiàn)的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”的借方。

4.多向思維推理在練習(xí)法中的運(yùn)用

練習(xí)法主要是讓學(xué)生運(yùn)用課堂上所學(xué)到的知識(shí)來完成指定的任務(wù)，檢驗(yàn)他們對(duì)知識(shí)的掌握程度，達(dá)到學(xué)以致用的目的。多向思維推理的方法也需要學(xué)生在練習(xí)中反復(fù)運(yùn)用以至掌握。

在常規(guī)教學(xué)中，教師在介紹了固定資產(chǎn)清理的概念及科目性質(zhì)后，接著是講解例題的環(huán)節(jié)。為培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用多向思維推理的能力，可以讓學(xué)生自習(xí)教材的例題，教師則另外給出兩道類似的題目，讓學(xué)生分組進(jìn)行練習(xí)。

固定資產(chǎn)清理出現(xiàn)凈損失有兩種處理方法。一般損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”；特殊的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”。練習(xí)案例的設(shè)計(jì)要將這些可能出現(xiàn)的情況考慮到位，以便學(xué)生在練習(xí)中能運(yùn)用多向思維推理的方法分析問題、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

三、小結(jié)

對(duì)中職學(xué)生而言，知識(shí)的積累與技能訓(xùn)練是并重的兩大任務(wù)，不能厚此薄彼，既要注重知識(shí)的積累，又要突出技能的訓(xùn)練。思維能力既決定知識(shí)積累的深度廣度，又決定技能訓(xùn)練水平的高低。學(xué)生掌握了多向思維推理的方法，就能跟著老師的思維走，參與到課堂教學(xué)中；在練習(xí)中運(yùn)用多向思維推理，能讓學(xué)生感受到編制會(huì)計(jì)分錄的魅力，體會(huì)到學(xué)習(xí)不完全靠機(jī)械記憶，可以用方法來推理的妙處。

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（作者單位：廣西輕工技師學(xué)院）