王艷

【摘 要】自“營改增”在全國范圍內(nèi)實施以來，鐵路運輸企業(yè)由匯總繳納營業(yè)稅改成匯總繳納增值稅，而且鐵路運輸企業(yè)特有的管理核算模式，將面臨新的挑戰(zhàn)和稅務(wù)管理風(fēng)險。本文首先對“營改增”相關(guān)事項進行說明，分析鐵路運輸企業(yè)在全面“營改增”實施下存在的主要稅務(wù)風(fēng)險問題，并探討如何采取積極措施來優(yōu)化業(yè)務(wù)及稅務(wù)管理流程，降低全面“營改增”實施過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸企業(yè)；“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險；防范措施

一、前言

“營改增”從2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推行，政府明確表示要保障企業(yè)的繳稅負擔(dān)只減不增。由于鐵路運輸企業(yè)自身規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)分工明細，缺乏增值稅管理經(jīng)驗等特點，勢必給鐵路運輸企業(yè)帶來較高的管理挑戰(zhàn)和稅務(wù)風(fēng)險。因此，有必要對其稅務(wù)風(fēng)險問題進行分析，并探討可行的應(yīng)對措施，以確?！盃I改增”工作在鐵路運輸企業(yè)順利推行。

二、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”的基本情況

“營改增”全面實施對鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，增值稅應(yīng)稅范圍涉及到兩個方面：一是主營業(yè)務(wù)收入；二是其他業(yè)務(wù)收入。對于鐵路運輸企業(yè)而言，主營業(yè)務(wù)收入包括在客貨運輸方面收取的運輸費、雜費、票款以及運輸相關(guān)費用等，具體包括客貨運輸收入和郵寄行李收入等；其他業(yè)務(wù)收入則是涉及修理勞務(wù)、貨物銷售以及在企業(yè)章程范圍內(nèi)開展應(yīng)稅服務(wù)獲得的收入，主要包括自備車修理費、非路產(chǎn)專用線維修、管理、服務(wù)費和處置廢舊物資、委托建筑安裝及施工等收入。第二，增值稅稅率的事項內(nèi)容，根據(jù)國家“營改增”相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將涉及運輸、郵政等方面的服務(wù)稅率調(diào)整為11%，將涉及到提供修理修配勞務(wù)、動產(chǎn)租賃服務(wù)等相關(guān)稅率調(diào)整為17%，將開展現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等業(yè)務(wù)稅率調(diào)整為6%。以上幾方面內(nèi)容的調(diào)整不僅關(guān)系到鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)核算工作，而且由于相關(guān)稅率的增加，給稅務(wù)核算工作帶來了更高難度，使鐵路運輸企業(yè)面臨著較高的稅務(wù)管理風(fēng)險。

三、鐵路運輸企業(yè)在全面“營改增”實施后面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

鐵路運輸企業(yè)財務(wù)工作實行分級核算，鐵路局是運輸收入管理和核算的主體，站段是運輸收入收繳和報賬的主體，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理層級較多，“營改增”實施之前實行鐵道部匯總繳納營業(yè)稅及附加，各鐵路局和站段缺乏對各類稅務(wù)管理工作經(jīng)驗，致使在全面“營改增”實施過程中存在潛在風(fēng)險。

1.鐵路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險

隨著“營改增”的全面實施，鐵路運輸企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面存在的問題逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）發(fā)票開具風(fēng)險。由于鐵路貨運收入站點分布分散，發(fā)票開具人員是各個站點的貨運管理人員和行包管理人員，而非專業(yè)的財務(wù)管理人員，不具備完整系統(tǒng)的專業(yè)性知識，容易填錯受票方，或出現(xiàn)虛開發(fā)票現(xiàn)象。

（2）發(fā)票保管風(fēng)險。目前增值稅發(fā)票的保存期限規(guī)定為1年，而且在發(fā)票開具、財務(wù)部門領(lǐng)用、向各站段開票點發(fā)放過程中，由于管理職能不健全，容易出現(xiàn)發(fā)票丟失現(xiàn)象。

（3）紅字發(fā)票開具風(fēng)險和退款風(fēng)險。由于發(fā)票開具人員缺乏專業(yè)性，未掌握紅字發(fā)票開具方法，容易誤開或超期不能開具，引發(fā)退款問題。

2.進項稅抵扣方面的風(fēng)險

《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》與“營改增”同步實施，自2016年5月1日起，對于無法進行稅額抵扣的不動產(chǎn)如果發(fā)生變動，在改變用途次月，可以根據(jù)以下公式進行稅額抵扣：可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證證明的進項稅額或計算稅額×不動產(chǎn)凈值率，其使用范圍是2016年5月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，且要具備法律效力。按照規(guī)定的計算方法，60%可抵扣進項稅在發(fā)生用途改變后的次月，都可以從銷項稅中進行抵扣，其余40%則為待抵扣進項稅額，可以在改變用途次月起算的第13個月在銷項稅額中進行抵扣。此外，新規(guī)定中還明確列舉了不能按照上述規(guī)定進行稅額抵扣的情況，比如將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用于免稅項目或個人消費等。如果鐵路運輸企業(yè)工作人員對上述類規(guī)定沒有充分了解，未熟知抵扣范圍和抵扣時效性，就容易因無法進行抵扣而增加繳稅負擔(dān)，或發(fā)生多抵扣進項稅風(fēng)險。

同時，在增值稅進項稅管理流程中，由基層站段對取得的增值稅扣稅憑證及時認證申報后轉(zhuǎn)至鐵路局，鐵路局上轉(zhuǎn)總公司，由總公司匯總繳納增值稅時抵扣，對于大量的數(shù)據(jù)傳遞和復(fù)雜的管理層次，各部門很難熟練掌握整個增值稅流轉(zhuǎn)過程，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失，造成進項稅不能按時正確抵扣，形成稅務(wù)風(fēng)險。

3.增值稅匯總納稅方面的風(fēng)險

根據(jù)“營改增”相關(guān)政策規(guī)定，鐵路局收入機構(gòu)要在次月6日出具各站段預(yù)先繳納稅款的基數(shù)，各站段財務(wù)部門按基數(shù)計算、預(yù)先繳納稅款并申報稅務(wù)月報，同時將稅務(wù)機關(guān)審核后的傳遞單上報鐵路局，再由鐵路局匯總后上報鐵路總公司。要求各部門數(shù)據(jù)提供準(zhǔn)確，且時間要求緊迫，在如此復(fù)雜的傳遞匯總繳納過程中，如果某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，匯總繳納增值稅超過規(guī)定時間，還要承擔(dān)稅款滯納金，增加企業(yè)繳稅負擔(dān)。

四、鐵路運輸企業(yè)關(guān)于“營改增”稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理

根據(jù)《中國鐵路總公司關(guān)于明確全面實施營改增后財務(wù)管理有關(guān)事項的通知》（鐵總財[2016]158號）（以下簡稱“通知”），為鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)管理改革作出了指導(dǎo)。規(guī)定中再次明確了發(fā)票領(lǐng)購、開具、保存以及紅字發(fā)票和抵扣發(fā)票的操作流程。各站段要結(jié)合工作實際，盡快修訂完善工作流程，并嚴(yán)格執(zhí)行。站段財務(wù)部門要配備專業(yè)的發(fā)票管理人員，負責(zé)增值發(fā)票的領(lǐng)取和分發(fā)，并要創(chuàng)建總賬和明細賬；各開票點的工作人員在申請領(lǐng)取發(fā)票時要辦理好交接手續(xù)，并設(shè)置專門的票據(jù)交接賬簿；開票點應(yīng)指派專人開具發(fā)票，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)工作流程做好發(fā)票整理和票據(jù)回收工作，在整理報告上做好整理記錄，采用信息化系統(tǒng)對增值稅發(fā)票開具和結(jié)存情況進行實時監(jiān)控。為防止虛開發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，在第三方為受票人情況下，應(yīng)由發(fā)貨人出具專用發(fā)票有關(guān)文件，明確上交材料和明細內(nèi)容。同時應(yīng)做好監(jiān)督檢查工作，由財務(wù)部門負責(zé)對管內(nèi)的開票點進行定期檢查，包括發(fā)票開具情況、臺賬管理情況和設(shè)備管理情況等，不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。

2.規(guī)范進項稅認證申報流程

在不動產(chǎn)進項稅管理方面，對于新建不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程進項稅要分項目做好基礎(chǔ)臺賬，記錄取得專用發(fā)票的詳細信息和分期抵扣的時間，合理設(shè)置會計科目，分別對不動產(chǎn)一次性抵扣和分期抵扣進行核算，確保分期抵扣的不動產(chǎn)在認證發(fā)票的第13個月按時進行抵扣。凡取得的增值稅扣稅憑證，無論能否從銷項稅額中抵扣，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進行認證申報，不能抵扣項目如集體福利等進項稅額當(dāng)期做轉(zhuǎn)出處理。財務(wù)部門應(yīng)指派專人對專用發(fā)票聯(lián)次進行掃描，建立進項稅臺賬，明確區(qū)分屬地繳納和匯總繳納項目，每月末根據(jù)財務(wù)進項稅核算明細核對抵扣聯(lián)次，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，避免出現(xiàn)財務(wù)計算失誤。同時應(yīng)提高對申報工作的重視，嚴(yán)格按照規(guī)定要求進行申報，確保稅收匯總工作的有序進行。

3.強化稅法知識和稅務(wù)操作能力

在“營改增”之前，鐵路運輸企業(yè)大部分財務(wù)及管理人員未接觸與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，增值稅的理論知識和實操能力比較欠缺。因此，首先要對財務(wù)人員和開具發(fā)票人員進行培訓(xùn)，以增值稅發(fā)票開具、發(fā)票認證、票據(jù)管理、預(yù)繳稅款、會計計算等作為重點培訓(xùn)內(nèi)容，并強化稅務(wù)法律學(xué)習(xí)，提高實際操作能力。其次要從經(jīng)濟業(yè)務(wù)源頭來規(guī)范稅務(wù)工作流程，對各級管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進行培訓(xùn)，使各個環(huán)節(jié)的人員都能掌握增值稅管理要求，增強稅務(wù)風(fēng)險防范意識，對經(jīng)手的業(yè)務(wù)作出能否抵扣的判斷，取得正確的原始發(fā)票，及時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，確保鐵路運輸企業(yè)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生到財務(wù)核算、稅額繳納全過程的有效銜接和平穩(wěn)實施。

五、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”的實施為鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)管理帶來的風(fēng)險問題不容小視，在現(xiàn)階段及今后各鐵路部門要繼續(xù)加強宣傳指導(dǎo)，規(guī)范稅收細節(jié)管理，合理做好稅負分析，完善風(fēng)險防控措施，逐步降低稅務(wù)管理風(fēng)險。

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