宋艷

【摘 要】貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的關鍵。貨幣資金管理的好壞直接影響資金的安全和使用效率。作為企業(yè)血液、貫穿企業(yè)全業(yè)務活動的貨幣資金安全與否關系企業(yè)的生存與健康發(fā)展。文章分析了貨幣資金內(nèi)部控制的八大風險點和控制措施，以期為企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度提供參考，實現(xiàn)資金供求動態(tài)平衡、提高資金使用效率、確保資金安全的資金營運內(nèi)部控制目標。

【關鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；風險點；控制措施

一、引言

貨幣資金是企業(yè)賴以生存的血液，是一項流動性最強、安全性最低的有形資產(chǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制是資金活動內(nèi)部控制的基礎和核心，有效的貨幣資金內(nèi)部控制才能確保貨幣資金的安全，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)資金供求平衡，才能提高資金使用效率，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。貨幣資金一旦出現(xiàn)問題，將嚴重影響企業(yè)的生產(chǎn)運營，對企業(yè)發(fā)展具有重大影響。

本文以《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號——資金活動》為指引，結(jié)合實務工作中遇到的貨幣資金內(nèi)部控制問題，對貨幣資金內(nèi)部控制的主要風險點和相應的控制措施進行了分析。

二、貨幣資金主要風險點

貨幣資金內(nèi)部控制活動中應重點關注八大風險點。

1.財務人員素質(zhì)低

人員素質(zhì)體現(xiàn)在職業(yè)道德、做事原則、業(yè)務水平等多個方面。人員素質(zhì)低會增加貨幣資金被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風險，會增加資金活動違反法律、法規(guī)的可能性，使企業(yè)遭受外部監(jiān)管和處罰，導致經(jīng)濟損失和信譽損失。

2.不相容崗位未分離

合理設置不相容崗位可以實現(xiàn)貨幣資金相關崗位相互牽制、相互制約和監(jiān)督，但不相容崗位未分離會導致貨幣資金控制上的很大漏洞。

3.貨幣資金審批權(quán)限不合理或執(zhí)行不合規(guī)

審批權(quán)限的合理劃分是貨幣資金業(yè)務活動順利開展的前提條件，審批權(quán)限的貫徹執(zhí)行是貨幣資金活動有效控制的保障，如果貨幣資金活動未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，很可能使企業(yè)因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。

4.貨幣資金收支不真實、不完整

收入不入賬、私設小金庫、坐支現(xiàn)金、虛列開支事項、虛構(gòu)支出金額等貨幣資金收支環(huán)節(jié)上的不合規(guī)行為導致貨幣資金收支失真、不完整，滋生了資金被貪污、挪用等違法行為，使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。

5.賬務處理環(huán)節(jié)存漏洞

貨幣資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源。如果賬務處理依據(jù)不合規(guī)、賬簿記錄登記不完整或不準確，都會導致整個會計信息處理結(jié)果失真，賬證、賬賬、賬表、賬實存差異，生成的報表結(jié)果無法真實反映資金信息。

6.錢賬未分管，盤點不合規(guī)

錢賬未分管易造成公款私存、貪污挪用、私設小金庫、賬外賬等現(xiàn)象，不定期盤點或出現(xiàn)盤點差異不查明原因并追責會造成這些不合規(guī)現(xiàn)象的深化。

7.私自開立銀行賬戶，未定期清理

私用印章開立銀行賬戶，截留業(yè)務款項，不定期清理銀行賬戶，導致實際已廢棄賬戶被其他個人或單位使用，類似這些違反國家有關法律、法規(guī)要求的銀行賬戶管理行為，都可能導致企業(yè)受到處罰，造成資金損失。

8.一人保管票據(jù)和印章，未定期審查

一人保管票據(jù)和印章，不定期審查票據(jù)、印章的保管、使用等情況，易滋生票據(jù)遺失、編造、偽造、被盜用、非法使用印章等行為，很可能給企業(yè)造成資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失的后果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制措施

做好貨幣資金內(nèi)部控制，應重點做好八方面的控制措施。

1.提高財務人員素質(zhì)

貨幣資金相關管理崗位人員應具備思想素質(zhì)高、職業(yè)原則強、業(yè)務水平高等素質(zhì)，通過持續(xù)的道德修養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)培訓，增強資金風險防范意識，通過定期輪換崗位，使財會人員接觸新業(yè)務、掌握新知識、豐富經(jīng)驗和閱歷，進一步提升綜合能力。

2.嚴格控制貨幣資金崗位分離

貨幣資金不相容崗位包括貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、出納和會計、保管與盤點、稽核和記錄、會計記錄與審計監(jiān)督、票據(jù)印章保管與使用。出納不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬及收入、費用、債權(quán)、債務等明細分類賬的登記工作。會計不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。出納與會計應當相互獨立，不能有經(jīng)濟上的共同利益、工作上的長期協(xié)作、倫理上的親密關系等損害相互獨立的情形。

3.合理劃分審批權(quán)限

企業(yè)應以書面文件明確授權(quán)依據(jù)、范圍、金額限額和應承擔的責任，合理劃分各級審批權(quán)限和責任，防止授權(quán)不合理引起的審批控制失效、領導人審批量過大、“一支筆”獨裁、集體決策議而不決、財務支出分塊審批等降低工作效率和審批質(zhì)量的事項。企業(yè)所有開支都應經(jīng)支出發(fā)生部門和財務部門的適當權(quán)限審批，預算內(nèi)重大開支還應經(jīng)總經(jīng)理審批，預算外開支和關鍵管理人員開支及重大投融資決策應經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)審批。各級審批人員都應對審批的合理性、合法性和有效性承擔相應的責任，最后審批人需承擔第一責任。

4.加強貨幣資金收支控制

（1）嚴格控制收入環(huán)節(jié)的管理，避免小金庫、賬外賬

企業(yè)任何一項交易的實現(xiàn)都應經(jīng)過多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)控制，不允許任何一名員工處理經(jīng)辦一項交易的全過程。原則上應采取轉(zhuǎn)賬方式集中收取業(yè)務收入，特殊情況收取現(xiàn)金的，必須順序開具收款收據(jù)，并由開具人員在收款收據(jù)上簽字確認，會計根據(jù)收款收據(jù)序時逐筆記賬，日清月結(jié)，現(xiàn)金收款收據(jù)由會計保管；現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行；收到現(xiàn)金收入必須及時入賬，嚴禁私設"小金庫"、賬外設賬、現(xiàn)金收入不入賬等行為。

（2）明確現(xiàn)金開支范圍，嚴格執(zhí)行現(xiàn)金支付程序

企業(yè)的各項支出都必須履行嚴格的審批手續(xù)。所有貨幣資金支出都應以真實的業(yè)務事項為基礎?，F(xiàn)金支出應嚴格遵循國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，明確現(xiàn)金開支范圍，除此外的所有支出都應轉(zhuǎn)賬支付。

企業(yè)應按“申請——審批——復核——支付”的控制程序支付款項。支付申請人提前提交貨幣資金支付申請，注明款項用途、金額、預算等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關證明；審批人根據(jù)規(guī)定的權(quán)限與程序?qū)徟瑢Σ环弦?guī)定的貨幣資金支付申請拒絕支付；復核人應檢查支付申請的審批范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單據(jù)是否齊全和合規(guī)，金額是否正確，支付方式是否妥當?shù)?；出納根據(jù)復核無誤的支付申請辦理支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，確保日清月結(jié)。

5.嚴控賬務處理環(huán)節(jié)

賬務處理必須以經(jīng)審核無誤的原始單據(jù)為依據(jù)，主管、審核、出納和制單應在記賬憑證上簽章，并按各自的職責分工登記賬簿：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬，主管會計登記總分類賬。在生產(chǎn)報表前需進行賬證、賬賬、賬表、賬實核對，確保各項會計信息真實完整。

6.貨幣資金保管控制

企業(yè)應建立貨幣資金保管制度，授權(quán)專人保管貨幣資金，庫存現(xiàn)金需存入保險柜中，每日現(xiàn)金及時送存銀行，嚴格控制“坐支”行為，確保收支兩條線。財務部門應定期、不定期抽查保險柜，核實現(xiàn)金余額與賬面余額是否一致，檢查有無白條抵庫、挪用公款、賬外資金等違法行為，檢查支票印鑒是否存放在保險柜中，是否存在違規(guī)存放的現(xiàn)象，確?，F(xiàn)金存放安全和保險柜的正確使用。

7.控制銀行賬戶管理

企業(yè)應嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務。所有銀行賬戶的開設及注銷必須有正式的批準手續(xù)，開立及使用情況需定期檢查和清理，確保銀行賬戶數(shù)量和用途符合公司規(guī)定。貫徹不相容職務分離的原則，銀行對賬單與余額調(diào)節(jié)表的業(yè)務和現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務不得由同一人負責。

8.做好財務印章與票據(jù)控制

（1）嚴格控制印章的保管和使用

印章是明確責任、表明業(yè)務執(zhí)行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管。財務專用章要與企業(yè)法人章分管，財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權(quán)人員專人保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關的審批手續(xù)并在印章使用登記簿進行登記。

（2）加強票據(jù)全過程管理

為防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，應明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，設立專門的賬簿，完整記錄各類票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等。領用票據(jù)應有經(jīng)批準的領用申請，領用人需在票據(jù)登記簿中簽字?？瞻字辈坏檬孪群灻w章。不可跳號開具票據(jù)，不可隨意開具印章齊全的空白支票，不可簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票等套取銀行信用，不可簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務關系的票據(jù)。對收取的重要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管。作廢票據(jù)應按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

（3）定期對票據(jù)的保管、使用和入賬情況進行審查

從銀行等票據(jù)銷售機構(gòu)獲取購買的票據(jù)數(shù)量、起止號碼，與票據(jù)保管員在票據(jù)登記簿中的記錄進行核對，確定登記簿的記錄是否真實。抽查保管使用的票據(jù)，核實是否與購買票據(jù)的編號不符或重復，確定票據(jù)的真實性。全面監(jiān)盤各類票據(jù)，檢查實存與登記簿結(jié)存數(shù)量是否一致，采用倒扎法確定本期應入賬的正確性。

四、結(jié)論

貨幣資金內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都可能引起重大損失，企業(yè)需要結(jié)合自身特點，深入探究貨幣資金管理中的各項風險點，制定適合自己的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并落實執(zhí)行到位，才能有效控制風險，確保資金安全，提高資金使用效率，實現(xiàn)資金供求平衡。

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