張一玲

[摘 要]企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作，關系到其內(nèi)控實施效力，是企業(yè)集團獨立開展審計監(jiān)督，以促進集團總部及下屬各公司經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性，進而維護內(nèi)部利益相關者權益及企業(yè)集團總體利益的重要手段?；诖?，文章首先對企業(yè)集團的發(fā)展背景及內(nèi)審原則進行全面闡述，接著對企業(yè)集團內(nèi)部審計的特點進行系統(tǒng)分析，最后從實際工作出發(fā)提出了企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)審工作優(yōu)化的有效措施。

[關鍵詞]企業(yè)集團；內(nèi)部審計；探究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.176

1 引 言

企業(yè)集團又稱為企業(yè)聯(lián)合體，是隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度和市場經(jīng)濟的深入發(fā)展而形成的經(jīng)濟組織形式，企業(yè)集團核心企業(yè)與外部所屬企業(yè)通過一定的產(chǎn)權關系或契約關系形成多層次、寬領域的聯(lián)合主體。從現(xiàn)行管理體制來說，企業(yè)集團外部所屬企業(yè)具有相對獨立性，既按照集團總部的方針、政策開展經(jīng)營管理活動，又由于受行業(yè)、區(qū)域等因素的影響，具有適度的經(jīng)營管理權限。內(nèi)審作為企業(yè)內(nèi)控的有效手段，能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)集團經(jīng)營管理中存在的問題，降低常態(tài)風險，以規(guī)范企業(yè)集團總部及所屬企業(yè)的經(jīng)濟行為，實現(xiàn)企業(yè)集團的良好運營。一般來說，企業(yè)集團開展內(nèi)部審計工作應遵循適應性、可操作性、實質重于形式及事前審計重于事后審計等原則。

2 企業(yè)集團內(nèi)部審計的特點

2.1 內(nèi)部審計工作形成企業(yè)集團管理體系的重要部分

企業(yè)集團通常是復合型的經(jīng)濟組織，以核心企業(yè)為中心，外圍包括控股企業(yè)、持股企業(yè)等多種形式的所屬企業(yè)。企業(yè)集團實行經(jīng)營管理上的統(tǒng)一領導，所屬企業(yè)在產(chǎn)權分配、人事安排、生產(chǎn)計劃及內(nèi)部控制等方面服從和服務于企業(yè)集團總部的集中安排。內(nèi)審工作作為經(jīng)營管理活動的重要形式，也必須按照企業(yè)集團的內(nèi)部管理要求進行有效約束。內(nèi)審工作的時間、流程及內(nèi)容等都要按照企業(yè)集團集中化管理的要求，加以明確和實施。

2.2 企業(yè)集團內(nèi)不同企業(yè)的內(nèi)部審計工作有相對獨立性

企業(yè)集團的生產(chǎn)組織形式往往較大，而內(nèi)部所屬企業(yè)又多跨領域、跨行業(yè)及跨部門，這就造成了企業(yè)集團整體的經(jīng)營管理具有相對復雜性。企業(yè)集團的多元化發(fā)展路徑加重了其管理的困難性。企業(yè)集團在開展內(nèi)審工作，具體包括內(nèi)審機構的設立、內(nèi)審人員的選擇及內(nèi)審結果的公示等方面。要充分考慮所屬成員企業(yè)的發(fā)展實際，按照集中化管理、統(tǒng)一化領導的同時，考慮所屬各成員企業(yè)的經(jīng)營特性，對內(nèi)審工作的是實施細則和具體辦法進行適應性調整，即在使集團內(nèi)部所屬成員單位在滿足企業(yè)集團統(tǒng)一指揮、集中控制和一致管理的條件下，突出其獨立性特征，以使其內(nèi)審效用最大化。

2.3 企業(yè)集團內(nèi)部審計部門和人員直接服務于集團管理層

委托代理責任制的推行使得企業(yè)集團內(nèi)部的產(chǎn)權關系更加明晰，內(nèi)審工作在滿足企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)營管理層需要的同時，還要滿足出資人、債權人等外部利益相關者的信息需求。而從企業(yè)集團的管理體制和組織形式上來說，內(nèi)審的直接性領導特征及服務于特定管理機構的特點更加明顯。企業(yè)集團實行垂直型或橫向型領導體制，與一般企業(yè)相比，組織結構呈現(xiàn)多層級、多節(jié)點的異質性特征。因此，在經(jīng)營管理中，實行集團總部集中決策，并給予所屬企業(yè)適度分權。但是，企業(yè)集團的監(jiān)審工作卻是集中到集團總部進行統(tǒng)一管理，內(nèi)審作為監(jiān)審的重要形式，也接受集團總部領導層的統(tǒng)一指揮和管理。內(nèi)審部門和人員也服從并服務于最高管理機關，并在其授權下對企業(yè)集團所屬各企業(yè)的經(jīng)營管理活動獨立進行合法合規(guī)性審查。

3 企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部審計工作優(yōu)化的有效措施

3.1 轉變并提升企業(yè)內(nèi)部管理層對內(nèi)審工作的認識

企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部審計工作優(yōu)化，要轉變并提升企業(yè)內(nèi)部管理層對內(nèi)審工作的認識。當前，企業(yè)集團的內(nèi)部管理層仍將審計工作看成差錯糾偏的重要手段，且在審計管控整體流程上并沒有做到審計重點的前移，而是依然將重心放到財務收支、任期等傳統(tǒng)審計項目上，這些觀念影響了企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作。為此，一是企業(yè)集團內(nèi)部管理層及財審人員要轉變傳統(tǒng)的審計觀念，將審計重點向計劃制訂、人員的選擇及機構的確立等轉移，并將審計工作的重心放到經(jīng)營效益和風險審計層面。二是聘請高水平的內(nèi)審專家到企業(yè)集團內(nèi)部開展內(nèi)審知識的普及和教育，以使內(nèi)部管理層和財審人員能夠摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)審糾錯的限定性作用，使其認識到內(nèi)審機制所具有的生產(chǎn)服務、決策支持及效益評價等效用，為促進內(nèi)審工作更好更快發(fā)展提供系統(tǒng)性支持。三是企業(yè)集團內(nèi)部管理層要強化內(nèi)審實施，及時有效地對內(nèi)控機制的效用作出系統(tǒng)性評定，并降低內(nèi)在風險，內(nèi)部管理層通過內(nèi)審的工作安排，對所屬企業(yè)成員經(jīng)營管理行為作出限定性要求，并給出合理化建議，實現(xiàn)企業(yè)集團的整體價值增值。

3.2 建立系統(tǒng)科學的內(nèi)部審計機構

企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部審計工作優(yōu)化，要建立系統(tǒng)科學的內(nèi)部審計機構。隨著企業(yè)組織形式的變革和管理方式的轉變，審計部門的獨立性單位更加明顯。將審計部門作為簡單的職能性機構的認識已經(jīng)不能滿足企業(yè)集團的發(fā)展需要。所以，企業(yè)集團應尋求建立系統(tǒng)科學的內(nèi)部審計機構。具體來說，企業(yè)集團應在最高管理和決策機構（董事會）下設內(nèi)審委員會，內(nèi)審委員會是開展內(nèi)審工作的最高依托主體，內(nèi)審委員會下設置內(nèi)審部門，專門負責具體的內(nèi)部審計工作。內(nèi)審部門原則上與財務、人力等職能性部門具有相等的地位，但內(nèi)審部門又具有相對獨立性，在特定業(yè)務上高于其他職能性部門的地位。內(nèi)審部門的人員一部分由董事會任命，其他由企業(yè)集團下屬成員單位依照實際情況進行選派。內(nèi)審部門按照企業(yè)集團的整體戰(zhàn)略部署，并結合內(nèi)審委員會的工作要求，依法合規(guī)對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理活動開展審查和監(jiān)督，以使企業(yè)集團的發(fā)展更具持續(xù)性、穩(wěn)定性，也能夠為改善企業(yè)集團的經(jīng)營管理提供系統(tǒng)化依據(jù)。

3.3 給予內(nèi)部審計部門和人員必要的職權

企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部審計工作優(yōu)化，要給予內(nèi)部審計部門和人員必要的職權。具體來說，一是企業(yè)集團要授予內(nèi)審部門必要的職權，內(nèi)審機構有權要求被審計部門按照特定的格式和要求提供給內(nèi)審部門預算報告、財務報表及相關合同文書等文件資料。二是內(nèi)審機構負責人有權參加涉及企業(yè)集團內(nèi)部本年度重大事項，如投融資行為、收購分立行為及破產(chǎn)清算等經(jīng)濟行為的會議。三是內(nèi)審部門可接受投資者、債權人等相關主體的委托，依照法規(guī)的規(guī)則和程序對企業(yè)集團特定階段的經(jīng)營管理成效進行量化和評估，并根據(jù)內(nèi)審結果制定審查報告，指導其未來決策行為。四是對于依法開展的審計業(yè)務，發(fā)生證明材料缺失、毀損等現(xiàn)象，審計人員有權要求相關責任人在規(guī)定期限內(nèi)進行補證，并對與該審計事項相關的問題進行質詢。五是董事會等直接管理機構要給予內(nèi)審機構一定的經(jīng)濟處罰或獎賞的權利，如經(jīng)內(nèi)審確認，企業(yè)集團內(nèi)部管理層并沒有按照計劃安排或預算方案完成經(jīng)營業(yè)績，此時審計部門應相應核減相關管理人員的績效與獎金等。

3.4 內(nèi)審人員必須明確責任并依法開展審計工作

企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部審計工作優(yōu)化，還要明確內(nèi)審人員的責任并依法開展審計工作。具體來說，一是內(nèi)審人員開展審計工作時，應按照審計法律、規(guī)章及制度的相關規(guī)定，本著堅守原則、實事求是的原則獨立自主地進行內(nèi)部業(yè)務審查，保證審查結果的真實性、可靠性。二是內(nèi)審人員對于取得的會計憑證、財務報表及合同原件等文件資料，其中涉及商業(yè)機密的部分應該依法保密，嚴厲禁止將內(nèi)審資料進行轉移或盜賣等行為。三是內(nèi)審人員必須依照謹慎性原則開展審計業(yè)務，對審計報告的真實性負責，并應定期對審計證據(jù)進行驗證，以確保被審計事項的科學合理性。四是對于與企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)務存在利害關系的內(nèi)審人員，要實行回避原則，即該內(nèi)審人員不得參與與之關聯(lián)的審計事項，也不得在審計期間內(nèi)與該被審計單位存在利益關系。

參考文獻：

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