崔建輝

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如今的企業(yè)，已然對(duì)納稅方面給予了足夠的重視，且各行業(yè)都會(huì)結(jié)合行業(yè)實(shí)際制定相應(yīng)的納稅籌劃。尤其是施工企業(yè)，因其投資數(shù)額相對(duì)較大，加之建設(shè)項(xiàng)目普遍有著較長(zhǎng)建設(shè)周期的特點(diǎn)，故若能開(kāi)展合理的納稅籌劃，則勢(shì)必有利于減少企業(yè)支出，從而為企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；納稅籌劃；著眼點(diǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.173

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都愈演愈烈。而納稅籌劃作為一種簡(jiǎn)單、低風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理手段，加之其能幫助企業(yè)達(dá)到降低成本從而增加企業(yè)效益的目的，故已成為當(dāng)代施工企業(yè)為保持資金流動(dòng)暢通而普遍采取的財(cái)務(wù)管理方式。合理的納稅籌劃，不僅能幫助施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，且能確保企業(yè)所做投資與經(jīng)營(yíng)決策的正確性，進(jìn)而可促使企業(yè)始終抱有強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力，并推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

1 施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和著眼點(diǎn)

所謂納稅籌劃，顧名思義，即在法律的約束范圍內(nèi)，對(duì)從事各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以事先的籌劃，繼而在眾多納稅方案中，選擇其中最合理，能讓企業(yè)整體稅負(fù)降至最低且能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方案，以確保企業(yè)最終利益的經(jīng)濟(jì)行為。當(dāng)然，考慮到施工企業(yè)本身具有一定的特殊性，即施工周期長(zhǎng)、異地施工普遍、用工流動(dòng)性強(qiáng)以及資金占用較大等特點(diǎn)，故作為施工企業(yè)，其在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)務(wù)必審慎考量自身的組織架構(gòu)，并就稅制改革、勞工聘用、合同簽訂以及投標(biāo)報(bào)價(jià)等多方面因素予以綜合考慮，如此方有助于企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

目前而言，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)在降低稅收負(fù)擔(dān)方面普遍會(huì)采取如下三種方式：一是逃稅，此方式雖能最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，但違背了國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)要求；二是消極納稅，當(dāng)前，國(guó)內(nèi)針對(duì)納稅消極的企業(yè)往往會(huì)對(duì)其進(jìn)行一系列的限制，故對(duì)企業(yè)而言，消極納稅將對(duì)其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響；三是納稅籌劃。所謂納稅籌劃，即在法律的約束范圍內(nèi)，對(duì)從事各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以事先的籌劃，繼而在眾多納稅方案中選擇其中最合理、能讓企業(yè)整體稅負(fù)降至最低且能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方案，以確保企業(yè)最終利益的經(jīng)濟(jì)行為。就納稅籌劃的定義而言，其既不違背國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)要求，且能幫助企業(yè)有效降低生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等各環(huán)節(jié)成本，故對(duì)企業(yè)發(fā)展而言，不僅能起到有效的促進(jìn)作用，且能同時(shí)增加企業(yè)盈利，繼而促進(jìn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的穩(wěn)步提升。

2 施工企業(yè)稅收籌劃及運(yùn)用的策略

2.1 企業(yè)所得稅的籌劃策略

第一，關(guān)于成本費(fèi)用的納稅籌劃。由于對(duì)正處于開(kāi)辦初期的企業(yè)，選擇攤銷成本費(fèi)用將影響到企業(yè)的年度納稅，故此方式并不適用于剛開(kāi)辦的企業(yè)。至于成年企業(yè)，可選擇的費(fèi)用攤銷方式通常有五五攤銷以及一次攤銷兩種方法。此兩種方法，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際來(lái)合理選擇，如針對(duì)成立年度便獲利的企業(yè)，則可采取一次攤銷的方式，而若開(kāi)辦年度處于虧損狀態(tài)，則應(yīng)選擇五五攤銷法。

關(guān)于管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。就管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用而言，企業(yè)需注重的關(guān)鍵在于確?？鄢壤暮侠硇裕鶕?jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)需根據(jù)其5%的年收入與60%的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除的限額，即扣除限額需同時(shí)滿足60%發(fā)生額與5%年銷售收入的規(guī)定，對(duì)此，施工企業(yè)可借助稅收籌劃來(lái)嚴(yán)格限制業(yè)務(wù)費(fèi)用的限額，如：這針對(duì)某年銷售收入為X的企業(yè)。其該年度所產(chǎn)生的招待費(fèi)用為Y，則其稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%≤X×5‰，若該企業(yè)在該 年度所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)符合Y×60%=X×5‰的情況下，則其臨界點(diǎn)為招待費(fèi)的8.3‰。滿足以上條件，與之相關(guān)的優(yōu)惠政策方適用于相關(guān)企業(yè)。

第二，關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。由于計(jì)價(jià)方法的不同勢(shì)必會(huì)對(duì)當(dāng)年的存貨成本造成影響，故我國(guó)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)也提供了明確的規(guī)定，即要求企業(yè)選擇了某一項(xiàng)存貨計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)年便不得再次改變計(jì)價(jià)方式。

2.2 個(gè)人所得稅的籌劃策略

在企業(yè)員工在職期間，其理所應(yīng)當(dāng)?shù)貧w企業(yè)管理，故我國(guó)的個(gè)人所得稅法亦針對(duì)此提出了明確要求，即企業(yè)全體員工的納稅事項(xiàng)均應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)申報(bào)。與此同時(shí)，鑒于建筑施工企業(yè)，其在開(kāi)展某一項(xiàng)目施工時(shí)，大多有著較長(zhǎng)的施工周期，加之可能涉及跨地域施工，故工程所在地的稅務(wù)局通常會(huì)扣除其1%的個(gè)人所得稅。當(dāng)然，為避免重復(fù)納稅，我國(guó)稅法也明確規(guī)定，若企業(yè)員工的個(gè)人所得稅已在異地繳納，則本地便無(wú)須重復(fù)。要想切實(shí)降低企業(yè)成本并不違背國(guó)家稅法的相關(guān)要求，企業(yè)可對(duì)旗下員工予以明確分類，一來(lái)是為了避免繳稅的重復(fù)，二來(lái)是為了確保合理的納稅比例，當(dāng)然，在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)務(wù)必確保收入性質(zhì)轉(zhuǎn)化的合法性與真實(shí)性，如此方有利于維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 利用納稅人的資格認(rèn)定

納稅人的資格包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅人資格，承擔(dān)的稅負(fù)高低也不同，稅法上也明確規(guī)定，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自愿申請(qǐng)資格認(rèn)定。以建筑施工企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)為例，一般納稅人適用11%的低稅率，而小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅征收率。例如，X是一家建筑施工企業(yè)，對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)，年應(yīng)稅勞務(wù)的總收入共計(jì)550萬(wàn)元。目前有兩個(gè)方案可供選擇，方案一：把現(xiàn)在的X公司拆分成M和N兩個(gè)公司，分別承擔(dān) 350 萬(wàn)元和200萬(wàn)元的應(yīng)稅勞務(wù)收入，M公司和 N公司均符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在不考慮附加稅的前提下，M 公司應(yīng)納的增值稅稅額=200÷（1+3%）×3%≈ 5.83（萬(wàn)元），N 公司應(yīng)納的增值稅稅額 350÷（1+3%）×3%≈ 10.19（萬(wàn)元），合計(jì)應(yīng)納增值稅 16.02 萬(wàn)元。方案二：以 X 公司整體為納稅主體，按照11% 的增值稅稅率計(jì)算繳納，那么應(yīng)納的增值稅稅額 550÷（1+11%）×11%≈ 54.50（萬(wàn)元）。根據(jù)上述的計(jì)算結(jié)果可知，如果選擇將一般納稅人拆分成多個(gè)小規(guī)模納稅人，那么會(huì)大大降低企業(yè)的稅負(fù)，從而達(dá)到合理避稅的目的。實(shí)行“營(yíng)改增”后，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了需考慮納稅人的實(shí)際身份外，尚需結(jié)合自身實(shí)際來(lái)選擇能滿足自身各方面條件的納稅人。一般而言，若企業(yè)采用正規(guī)的材料采購(gòu)渠道，則客戶所開(kāi)具的發(fā)票為國(guó)稅局統(tǒng)一發(fā)放的增值稅發(fā)票。而若選擇一般納稅人，則在納稅的選取上則可選擇小規(guī)模納稅人來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅。

例如，A 建筑施工企業(yè)目前打算購(gòu)入一批存貨。目前有兩個(gè)方案可供選擇，方案一：從小規(guī)模納稅人B處購(gòu)買材料，共計(jì)2000元，由于小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予了一定程度的優(yōu)惠，最終，A公司以1800元的買價(jià)購(gòu)入貨物，并取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明的不含稅銷售金額為1800元。方案二：從一般納稅人C處購(gòu)買材料2000元，取得銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，并注明不含稅價(jià)格為2000元。A 企業(yè)如果選擇方案一，本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是1800×3%=54（元）；如果選擇方案二，進(jìn)項(xiàng)稅額就是2000×17% =340（元），因此，方案二可以幫助企業(yè)節(jié)稅286元，應(yīng)該選擇方案二。根據(jù)這一小案例可以發(fā)現(xiàn)，購(gòu)貨對(duì)象的選擇對(duì)于增值稅納稅人來(lái)說(shuō)非常關(guān)鍵，在質(zhì)量、單價(jià)、數(shù)量等因素相差不大的情況下，應(yīng)盡可能地選擇一般納稅人作為供貨方，這樣可以增加本期的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如果無(wú)法選擇一般納稅人，那么應(yīng)該要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予更大程度的優(yōu)惠。

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，各產(chǎn)業(yè)也均得到了極大的細(xì)化。而基于這樣的社會(huì)背景，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將面臨更多的經(jīng)銷商，而當(dāng)企業(yè)欲由經(jīng)銷商手中購(gòu)入某一材料時(shí)，便無(wú)可避免地會(huì)面臨增值稅問(wèn)題。對(duì)此，基于營(yíng)改增政策下，增值稅能起到一定的抵扣作用，故企業(yè)要想切實(shí)發(fā)揮增值稅的抵扣作用，便必須選擇能可提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而降低自身的材料采購(gòu)成本，繼而維護(hù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益。

總之，納稅作為每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，雖無(wú)法避免，但卻能通過(guò)合理的納稅籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，故當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)務(wù)必遵循法律的相關(guān)要求，繼而將納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，如此方能在不斷規(guī)范企業(yè)行為的同時(shí)達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的。

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