孫艷芬

[摘 要]企業(yè)集團(tuán)是由母公司及其控制下的子公司組成的多級法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展首先需要解決好內(nèi)部治理問題，只有集團(tuán)公司具備很強(qiáng)的管理能力，并形成一套有效的管理控制體系，才能發(fā)揮集團(tuán)化優(yōu)勢，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展提供保障。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是企業(yè)加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此，如何做好內(nèi)部審計工作，成為有效相關(guān)工作需要探討的重要課題。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計；探究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.169

企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展中逐步做強(qiáng)做大，隨著經(jīng)營領(lǐng)域和經(jīng)營區(qū)域的拓展，企業(yè)管理層次增多，出現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，集團(tuán)總部為了加強(qiáng)對子公司的管控，客觀上需要一個專職機(jī)構(gòu)代表集團(tuán)來履行監(jiān)督職責(zé)，對子公司的經(jīng)營管理情況進(jìn)行監(jiān)督與評價，使其實現(xiàn)各自的價值增值，并最終實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體價值最大化。企業(yè)內(nèi)部審計因運而生。

1 內(nèi)部審計的職能和作用

一是監(jiān)督職能。由于內(nèi)部審計是集團(tuán)總部下設(shè)的獨立機(jī)構(gòu)，不受企業(yè)經(jīng)營管理者的影響，可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及財稅政策，對企業(yè)的財務(wù)核算進(jìn)行審計，規(guī)范會計核算管理，防范稅務(wù)法律風(fēng)險。內(nèi)審人員作為企業(yè)的一員，熟悉企業(yè)情況，了解領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，可以利用這些有利條件，積極提出監(jiān)督建議。由于內(nèi)部審計的專業(yè)性和獨立性，審計人員不容易被欺騙，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)也不必?fù)?dān)心審計人員有包庇行為，這些都確保內(nèi)部審計的監(jiān)督效力。二是評價職能。由于內(nèi)部審計開展工作具有相對獨立性，因此為企業(yè)決策層提供的經(jīng)營數(shù)據(jù)和評價建議是客觀的、可靠的。內(nèi)部審計獨立于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和職業(yè)經(jīng)理人，能夠站在第三方的角度對企業(yè)的財務(wù)核算和經(jīng)營狀況做出評價，對企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)起著重要作用。

三是控制職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制在實施過程中需要通過內(nèi)審的檢驗予以糾正和完善，健全的內(nèi)控不能沒有內(nèi)審，內(nèi)審可以促進(jìn)內(nèi)控良性循環(huán)發(fā)展，直到內(nèi)控體系適當(dāng)和有效。內(nèi)審和內(nèi)控是企業(yè)控制的雙保險。

2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題研究

2.1 企業(yè)決策層對內(nèi)部審計作用認(rèn)識不足

目前，有些企業(yè)還沒有內(nèi)部審計，一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，給予的支持也不夠，配備的審計人員力量薄弱，綜合素質(zhì)不高，企業(yè)內(nèi)審制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)審工作開展乏力，效力得不到充分發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部審計成為可有可無的存在。

2.2 內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善

我國社會審計和政府審計都有相對成熟和完善的法律法規(guī)，并且可以依靠政府行政手段加以實施。而內(nèi)部審計的法規(guī)和準(zhǔn)則相對滯后，內(nèi)部審計能否有效開展很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度。在法律環(huán)境缺失的情況下，企業(yè)本身如果不制定行之有效的內(nèi)審制度，內(nèi)審工作就會無章可循，削弱了審計措施的執(zhí)行力度，使審計結(jié)果無法落到實處。

2.3 內(nèi)部審計缺乏獨立性、權(quán)威性

獨立性是企業(yè)開展內(nèi)審工作的必要條件，是內(nèi)審人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不影響內(nèi)部審計客觀性的狀態(tài)，內(nèi)部審計沒有了獨立性在很大程度上就失去了意義。但在實際情況下，由于受法律環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)意識等影響，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到制約，甚至出現(xiàn)審計問題被擱置，整改措施得不到配合，審計決定落實困難等情況，使審計工作陷入被動。

2.4 內(nèi)部審計的審計范圍受限

根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是對企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理、財務(wù)會計和內(nèi)部控制的綜合審計，而目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計僅限于財務(wù)領(lǐng)域，重點在檢查財務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，財務(wù)報告的真實性、合法性，以及對子公司經(jīng)營狀況的評價上，很少觸及經(jīng)營管理的其他方面。

2.5 內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)有待提高

目前，企業(yè)配置內(nèi)審人員大多都選用有會計背景的人，雖然這對從事審計工作有很大的優(yōu)勢，但是內(nèi)審工作不單單只需要財務(wù)知識，還要具備審計、企業(yè)管理等多方面的知識體系。企業(yè)在對內(nèi)審人員的配置上通常會忽略這個問題，造成內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)不高，如果企業(yè)不加強(qiáng)內(nèi)部審計的專業(yè)化教育培訓(xùn)，審計質(zhì)量就得不到保證。

3 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作有效實施的對策

第一，提高企業(yè)集團(tuán)決策層對內(nèi)部審計的認(rèn)識。作為企業(yè)決策層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該樹立現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，要對內(nèi)部審計有正確的認(rèn)識和定位，這對內(nèi)部審計工作的有效開展起著至關(guān)重要的作用。從內(nèi)部審計定位看，內(nèi)部審計是順應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的客觀需要產(chǎn)生的，是代表集團(tuán)決策層行使監(jiān)督職能，實現(xiàn)對子公司的管控，并幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略。從內(nèi)部審計職能和作用看，由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理層次的復(fù)雜性，一般非專業(yè)人員很難察覺出數(shù)據(jù)信息的錯亂，這就需要審計人員運用專業(yè)技術(shù)來進(jìn)行審核，找出其中的問題，督促企業(yè)規(guī)范財務(wù)，提高經(jīng)營管理水平。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計的規(guī)章制度建設(shè)。我國目前還沒有制定出適用企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，制約了內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，有必要在國家法律、法規(guī)的指引下，制定適合內(nèi)部審計的規(guī)章制度和操作規(guī)范，將其作為企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制體系的一項重要內(nèi)容，并在實施過程中結(jié)合實際情況不斷完善和補(bǔ)充，確保內(nèi)審部門有依有據(jù)地開展工作，解決審計工作中存在的問題，有效發(fā)揮內(nèi)部審計對公司經(jīng)營管理活動的監(jiān)督評價作用。

第三，提高內(nèi)部審計的地位，增強(qiáng)其獨立性。從企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計的定位看，內(nèi)審部門受集團(tuán)最高層領(lǐng)導(dǎo)，代表集團(tuán)總部行使監(jiān)督職能，維護(hù)所有者權(quán)益。通過建立相應(yīng)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，使得從機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置到職責(zé)權(quán)限的界定，各個環(huán)節(jié)都能做到有章可循，給獨立性以強(qiáng)有力的保障。真正實現(xiàn)內(nèi)部審計活動是獨立的，內(nèi)審人員在開展工作時是客觀的。

第四，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。高素質(zhì)的人才隊伍是內(nèi)審工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)可從這幾項入手：一是審計人員要選擇有財務(wù)專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的人，還要具備審計方面的知識，對計算機(jī)、工程、法律等知識都要有了解，才能更好地駕馭審計工作；二是內(nèi)審人員應(yīng)該選擇有責(zé)任感、有敬業(yè)精神、有職業(yè)道德的人，以確保審計結(jié)果的客觀和可靠；三是內(nèi)審人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，注重知識的更新積累，跟上時代發(fā)展的步伐。

第五，拓展內(nèi)部審計范圍，調(diào)整工作重心。目前，企業(yè)內(nèi)部審計還是以財務(wù)審計為重心，通過審核財務(wù)數(shù)據(jù)，分析經(jīng)營指標(biāo)，來查漏補(bǔ)缺、評價經(jīng)營業(yè)績，挖掘企業(yè)的增值潛力。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計要逐漸由事后審計向事前、事中轉(zhuǎn)移，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上拓展新的職能。

一是內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)憑借自身優(yōu)勢，更多地發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能，積極參與企業(yè)發(fā)展，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)營管理延伸。二是內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)向幫助企業(yè)創(chuàng)建并完善內(nèi)部控制體系的方向發(fā)展。健全的內(nèi)控體系是企業(yè)實施有效管理的重要保障，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以獨立地對集團(tuán)內(nèi)各單位、各部門的內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查和評價，并客觀地反映情況，提出改進(jìn)意見，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制制度。

在當(dāng)前瞬息萬變的商業(yè)環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險也在加大，企業(yè)集團(tuán)要想實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)，同時將企業(yè)內(nèi)部審計作為監(jiān)督評價的必要手段。雖然內(nèi)部審計工作在我國的建立和完善還需要一定的時間，但是，隨著企業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識程度的提高、內(nèi)審人員的專業(yè)化培養(yǎng)，內(nèi)部審計將越來越職業(yè)化，也將更加有效地為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，在企業(yè)發(fā)展中起到保駕護(hù)航的作用。

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