[摘要]在全面深化煙草企業(yè)改革以及市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的大環(huán)境下，強化內(nèi)部控制對企業(yè)長遠發(fā)展以及增強核心競爭力具有十分重要的作用。文章以風(fēng)險管理的視角分析了煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對性的應(yīng)對策略，提升企業(yè)管理效能，促進煙草商業(yè)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201818090

1煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理現(xiàn)狀

11內(nèi)控意識薄弱，企業(yè)文化缺失

煙草商業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)營主體，企業(yè)管理者在工作中更注重銷售業(yè)務(wù)，忽略了內(nèi)控意識和行為的關(guān)聯(lián)性，沒有從內(nèi)控的角度去思考和解決問題，而是單純地為了應(yīng)付檢查，致使不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)并制定相應(yīng)的控制手段，使得內(nèi)控執(zhí)行效果大打折扣。此外內(nèi)控效果的實現(xiàn)需要付出一定的時間成本，且其具有不確定性、隱形化、長期化的特征。因此煙草商業(yè)企業(yè)管理者在權(quán)衡成本與效益時，往往更傾向于抓經(jīng)營和效益，而弱化了對內(nèi)控的重視程度，導(dǎo)致其未能將內(nèi)部控制與企業(yè)文化有機結(jié)合并有意識地培養(yǎng)員工良好的素質(zhì)和品德，缺乏自上而下的內(nèi)控氛圍，難以形成獨立的企業(yè)文化。

12內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險管理性

在國家全面深化國有企業(yè)改革的大環(huán)境下，煙草商業(yè)企業(yè)同時面臨著機遇與挑戰(zhàn)。受卷煙售價提高、控?zé)熈Χ燃哟?、卷煙生產(chǎn)和銷售受限等系列措施的影響，煙草企業(yè)面臨著銷售增長速度回落、卷煙結(jié)構(gòu)空間變窄、市場需求拐點逼近、卷煙庫存增加等問題，進一步導(dǎo)致了煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、庫存風(fēng)險和信貸風(fēng)險的增加。煙草商業(yè)企業(yè)雖然在內(nèi)控制度之下初步建立起了風(fēng)險意識，但缺乏科學(xué)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)評價體系，未建立起行之有效的風(fēng)險預(yù)警和控制系統(tǒng)，影響了自身風(fēng)險評估和應(yīng)對能力。

13內(nèi)部控制組織架構(gòu)與監(jiān)管機制不健全

一方面內(nèi)部控制組織架構(gòu)不健全。雖然進行了一系列的變革和發(fā)展，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，在部門設(shè)置、人員配置方面實現(xiàn)了決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離，但煙草商業(yè)企業(yè)審計、紀檢監(jiān)察、整頓規(guī)范辦、內(nèi)管派駐辦等部門存在權(quán)責(zé)交叉錯位、信息溝通不暢的情況，未能形成有效的、互相制衡的內(nèi)控機制。另一方面監(jiān)督運作機制存在不足。煙草商業(yè)企業(yè)實行的政企合一的管理模式，其內(nèi)部審計部門缺乏從孕育至發(fā)展成熟的過程，難以適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)監(jiān)督和管理體制。一方面國家煙草專賣局利用“同級監(jiān)督和下查一級”的管理模式，在一定程度上加大了審查力度和審查覆蓋面，但忽略了對企業(yè)市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)督和管理，且審計的重點主要針對財務(wù)工作，強調(diào)事后的控制，更多的是追究責(zé)任而非改變現(xiàn)狀。另一方面煙草商業(yè)企業(yè)實行了審計委派制的管理模式，省級企業(yè)設(shè)立審計派駐辦對所屬子公司進行監(jiān)督。但由于煙草企業(yè)負責(zé)人直管審計工作并對企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)控工作負總責(zé)，內(nèi)審部門難以系統(tǒng)地控制與識別內(nèi)控風(fēng)險點，未能全面掌握企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況并對權(quán)利進行有效監(jiān)督，缺乏真正意義上的獨立性。

14內(nèi)部控制人力資源力量薄弱

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)控人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，工作勝任能力相對欠缺，內(nèi)控參與度不高，精財務(wù)、懂管理、通審計的復(fù)合型管理人才仍然匱乏。即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也會由于企業(yè)監(jiān)管人員能力與內(nèi)部控制職能不相匹配，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷失誤、對內(nèi)控制度的理解偏差、指令性誤讀等情況，使得內(nèi)部控制功能失效。

15內(nèi)部控制體系信息溝通不暢

目前大部分煙草商業(yè)企業(yè)已經(jīng)基本完成了信息平臺的建設(shè)工作，但實際效果不顯著，尤其是在信息傳遞準(zhǔn)確性、及時性、完備性及信息溝通質(zhì)量方面都存在諸多問題。①辦公自動化系統(tǒng)功能不完善。主要用于企業(yè)內(nèi)部文件的收發(fā)轉(zhuǎn)及處理答復(fù)，信息的上傳下達需歷經(jīng)多重會商與分級審核，影響工作效率。②缺乏良好的橫縱向溝通機制，未能實現(xiàn)事前量化分析及事中管控，信息不能有效及時接獲，使得內(nèi)控事項大多流于事后控制。③渠道受限導(dǎo)致信息失真或信息價值降低，尤其體現(xiàn)在外部信息的獲取與溝通方面，比如產(chǎn)品投入與市場信息反饋、技術(shù)進步趨勢、消費需求變化等。④未建立完善的信息系統(tǒng)管理制度，信息系統(tǒng)控制與保密意識不足。

2煙草企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險防范的對策

21創(chuàng)建良好的內(nèi)控管理與風(fēng)險防范環(huán)境

（1）營造良好的人文環(huán)境，建立企業(yè)內(nèi)控文化。一方面通過自上而下地開展宣講會、知識競賽、培訓(xùn)會、組織討論等多樣化形式，發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢，掀起內(nèi)部控制體系知識學(xué)習(xí)熱潮，展現(xiàn)內(nèi)控體系的重要性。樹立全員內(nèi)控的觀念，學(xué)習(xí)從內(nèi)控的角度去分析自身崗位風(fēng)險點，并找到內(nèi)控關(guān)鍵點。另一方面積極借鑒學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，提升內(nèi)控建設(shè)效率。定期召開內(nèi)部控制體系建設(shè)階段性總結(jié)會議，就當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷提出整改建議，研究創(chuàng)新思路，并預(yù)測下一步發(fā)展方向。

（2）構(gòu)建精簡高效的組織體系。首先，明晰組織機構(gòu)職能權(quán)限，根據(jù)部門功能分工、崗位職責(zé)，合理設(shè)置內(nèi)控層次，杜絕職能交叉重復(fù)；優(yōu)化工作流程，加強內(nèi)部層級間的有效溝通和交流，形成相互制衡的內(nèi)控機制。其次，構(gòu)建多層次內(nèi)控防線。設(shè)置不相容崗位，形成部門內(nèi)部牽制力；以審計監(jiān)督為核心，輔以紀檢監(jiān)察、內(nèi)部監(jiān)管為保障，同時進行考核評價，全方位形成監(jiān)督合力，確保內(nèi)部控制的實用性和效率性。

（3）激勵與約束并重，充分發(fā)揮制度的導(dǎo)向作用。將內(nèi)控執(zhí)行情況與績效考評體系掛鉤，不定期對責(zé)任部門進行抽查考核，根據(jù)評價結(jié)果獎優(yōu)罰劣，從而建立系統(tǒng)科學(xué)的激勵約束機制和責(zé)任追究制度。

22加強風(fēng)險評估管理，創(chuàng)新風(fēng)險評估機制

（1）設(shè)立風(fēng)險管理部門，建立風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)應(yīng)健全完善風(fēng)險管理制度，合理制定風(fēng)險分級標(biāo)準(zhǔn)、評估細則、控制流程和應(yīng)對措施等，形成風(fēng)險評估框架體系。根據(jù)工作經(jīng)驗或?qū)＜抑笇?dǎo)意見建立企業(yè)風(fēng)險庫，提升針對風(fēng)險點、控制點以及缺陷點的篩選甄別能力，區(qū)分風(fēng)險事項類別、分析風(fēng)險成因、評估風(fēng)險概率，有計劃地實施風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險控制、風(fēng)險控制報告等措施。

（2）創(chuàng)新風(fēng)險評估機制。制定內(nèi)部控制規(guī)范，完善對預(yù)算、資金、工程、資產(chǎn)、財務(wù)、合同管理等方面的監(jiān)管評價機制，并根據(jù)業(yè)務(wù)流程的實施效果，及時反饋內(nèi)控執(zhí)行情況，并以此進行分析考核，綜合管理層意見，持續(xù)創(chuàng)新改進；明晰監(jiān)管部門權(quán)責(zé)，提高責(zé)任與法制意識，實現(xiàn)由“人制”到“法制”的良性轉(zhuǎn)變。

23加強內(nèi)部審計與監(jiān)督

（1）優(yōu)化審計機構(gòu)管理模式，保證審計工作的獨立性。建立審計委員會，派駐地市級企業(yè)的內(nèi)審人員應(yīng)由上一級公司領(lǐng)導(dǎo)，人員編制、薪酬發(fā)放、工作安排由上一級公司負責(zé)，實現(xiàn)檢查權(quán)、建議權(quán)、處罰權(quán)相統(tǒng)一，管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相分離，才能真正實現(xiàn)審計獨立客觀公正地進行評價和監(jiān)督的功能。

（2）健全內(nèi)部審計管理細則，提高風(fēng)險防范能力。明確審計部門的職責(zé)權(quán)限、人員配備及任職條件，設(shè)置工作程序，規(guī)范工作方法和要求、責(zé)任與獎懲；以專項審計與日常監(jiān)督為出發(fā)點，進行問題查找與風(fēng)險評估，提出風(fēng)險管理建議，層次遞進，達到風(fēng)險控制效果。

（3）強化內(nèi)外部共同監(jiān)督。一方面在煙草行業(yè)內(nèi)部合理抽調(diào)素質(zhì)與能力較高的審計人員參與審計工作，其具有明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)流程、工作規(guī)則等方面的優(yōu)勢，使審計工作更貼合企業(yè)實際，有效推動審計工作的有序開展；另一方面可通過社會審計機構(gòu)聘請專業(yè)的審計人員，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，識別控制設(shè)計和運行存在的缺陷和等級，分析形成原因，并提出改進建議。有利于克服煙草商業(yè)企業(yè)同級監(jiān)督模式的缺陷，促進審計作用的全面發(fā)揮。

24加強人才綜合素質(zhì)

（1）健全人才培養(yǎng)機制。開展全方位培訓(xùn)，培養(yǎng)精財務(wù)、懂管理、通審計、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，提高內(nèi)部人才隊伍的整體素質(zhì)。合理引入良性競爭機制，激發(fā)人員的自主創(chuàng)新能力，自覺加強職業(yè)道德價值觀建設(shè)，提升內(nèi)控參與度，形成以自我控制為主的內(nèi)控制約機制。

（2）堅持培養(yǎng)與引進并舉，加強專業(yè)隊伍的建設(shè)。根據(jù)企業(yè)人才發(fā)展戰(zhàn)略，合理引進懂經(jīng)營、精管理、業(yè)務(wù)通的高級人才，組建專業(yè)化的管理團隊，進一步優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供人才保障。

25借助電子信息技術(shù)，優(yōu)化控制手段

（1）制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，建立信息披露制度。企業(yè)應(yīng)綜合考量戰(zhàn)略目標(biāo)、機構(gòu)設(shè)置、管理流程、技術(shù)水平等因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，圍繞企業(yè)需求進行系統(tǒng)功能設(shè)置，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，同步內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與信息系統(tǒng)控制節(jié)點，實現(xiàn)自動控制監(jiān)督。同時保證企業(yè)各部門、層級信息上傳下達有序通暢，通過內(nèi)控流程的有效實施來推動企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提高。

（2）搭建公眾信息平臺，聘請信息專業(yè)技術(shù)人才參與系統(tǒng)設(shè)計，在互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的大背景下，需特別注重網(wǎng)絡(luò)安全工作，以平臺硬件、軟件設(shè)施雙支撐為基礎(chǔ)，嚴格規(guī)范輸入輸出控制、數(shù)據(jù)加密、文件存儲、人員權(quán)限設(shè)置等方面，筑好風(fēng)險防線。

（3）建立信息資源共享平臺。融合“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營，打通橫、縱向數(shù)據(jù)平臺脈絡(luò)，實現(xiàn)財務(wù)、審計、紀檢、整頓、營銷、物流等全方位數(shù)據(jù)共享，同時拓展數(shù)據(jù)預(yù)警、授權(quán)考評等多元化功能，以信息化、數(shù)據(jù)化建設(shè)推動煙草商業(yè)企業(yè)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，切實提升內(nèi)部控制的實效性。

3結(jié)論

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的日新月異和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的新經(jīng)濟環(huán)境下，煙草商業(yè)企業(yè)必須結(jié)合自身特點，配合市場經(jīng)濟的發(fā)展進行改革。把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運用于實踐當(dāng)中，在風(fēng)險管理視角下建立權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、持續(xù)修正的動態(tài)管理內(nèi)部控制體系，以確保煙草行業(yè)總體競爭實力持續(xù)增強。

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[作者簡介]黎穎（1986—），女，廣西梧州人，本科，會計師、審計師，畢業(yè)于廣西財經(jīng)學(xué)院，研究方向：會計與審計、財務(wù)管理。