穆嬌嬌

【摘要】?jī)?nèi)部控制作為企業(yè)生存和發(fā)展的重要依據(jù)和體系，處于企業(yè)的核心地位。本文通過分析中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部體系更加完善。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控 改進(jìn) 體系

一、總言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，企業(yè)的內(nèi)控制度的建設(shè)情況已經(jīng)逐漸得到重視。就現(xiàn)階段而言，雖然政策沒有對(duì)中小型企業(yè)建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行強(qiáng)制性約束，但是在外部監(jiān)管大環(huán)境和經(jīng)營需求的要求下。中小型企業(yè)的內(nèi)控體系的完善、如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、如何防止會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的虛假等相關(guān)問題的研究不僅能有效的提升中小型企業(yè)的內(nèi)部管理的效率和經(jīng)營成果，而且對(duì)于整個(gè)社會(huì)的效率的提高，也是關(guān)鍵的一環(huán)。

本文通過總結(jié)我國范圍內(nèi)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)到企業(yè)擁有內(nèi)控制度的必要性，以及企業(yè)內(nèi)部管理完善對(duì)于企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)程度，探究現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度的弊病，發(fā)現(xiàn)中下企業(yè)發(fā)展滯后的原因，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)的建議和意見，旨在幫助中小型企業(yè)更好的解決內(nèi)部控制制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系不完善、授權(quán)審批和職責(zé)分離等制度沒有有效執(zhí)行、企業(yè)管理層不夠重視建立內(nèi)控等相關(guān)制度等問題，進(jìn)一步地規(guī)范內(nèi)部控制制度。建立健全內(nèi)控。為中小型企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境

（1）內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱。根據(jù)調(diào)查。半數(shù)以上的中小企業(yè)治理層人員對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的態(tài)度缺乏應(yīng)有的關(guān)注和重視，更甚者，多數(shù)的中小企業(yè)根本未設(shè)立相關(guān)的內(nèi)控制度。由此可見，眾多中小企業(yè)的管理者不能夠充分的致力于建設(shè)內(nèi)部控制體系架構(gòu)。有些中小企業(yè)缺乏內(nèi)控制度的建立。而有些不存在內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行。

（2）組織機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)不完善。部分中小企業(yè)現(xiàn)有的組織部門和機(jī)構(gòu)不全，存在缺失情況，或者即使設(shè)立了部分的有監(jiān)管職能的治理機(jī)構(gòu)，但是由于缺乏相應(yīng)專業(yè)知識(shí)以及管理能力，不能使有關(guān)制度條例有效運(yùn)用于各部門。

（3）人力資源管理制度不健全。根據(jù)研究顯示。很多中小企業(yè)在招聘員工時(shí)并未把專業(yè)勝任能力和相關(guān)職位資格放在首位考慮，這很可能導(dǎo)致員工不能勝任本職工作，增加企業(yè)運(yùn)營管理成本。另外，半數(shù)以上的企業(yè)不能定期為員工進(jìn)行培訓(xùn)。不能保證員工的職業(yè)教育與時(shí)俱進(jìn)，影響企業(yè)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。據(jù)調(diào)查。目前很多中小企業(yè)由于基于在短期創(chuàng)造營業(yè)利潤，在制造產(chǎn)品時(shí)常常忽視產(chǎn)品的質(zhì)量，這就使得中小企業(yè)在經(jīng)營方面面臨比大型企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，管理者在進(jìn)行企業(yè)決斷時(shí)往往不預(yù)先經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，直接憑借主觀臆斷，致使中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。不少中小企業(yè)為了縮減成本，節(jié)約開支，未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)和配備專門的人員進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)防控方面存在缺陷。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力弱。多數(shù)中小企業(yè)沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的能力不足，有的企業(yè)雖然也有使用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，甚至是從外直接引進(jìn)，但是由于不適用于本企業(yè)，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估起到輔助作用。

（三）控制活動(dòng)

（1）控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)有缺陷。調(diào)查顯示。有的中小企業(yè)沒有設(shè)置不相容職務(wù)分離制度，一個(gè)員工擔(dān)任兩個(gè)以上的職位。致使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)很可能出現(xiàn)虛假情況，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)；有的中小企業(yè)未設(shè)置預(yù)算制度。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策時(shí)，多數(shù)情況下都是管理者一人決斷，久而久之，可能造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失；有的中小企業(yè)沒有制定相關(guān)內(nèi)控制度制約員工的過失現(xiàn)象，致使企業(yè)違法違紀(jì)現(xiàn)象層出不窮并且得不到解決，阻礙了企業(yè)的發(fā)展；

（2）控制活動(dòng)的執(zhí)行不到位。內(nèi)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況對(duì)于內(nèi)控體系的完善和改進(jìn)同等關(guān)鍵，兩個(gè)方面和步驟都至關(guān)重要.缺一不可。根據(jù)調(diào)查的預(yù)算制度的執(zhí)行情況?？梢钥闯鲇械闹行∑髽I(yè)的可控制活動(dòng)還是有很大的缺陷，而預(yù)算制度只是控制活動(dòng)中的一部分。由此可見，目前控制活動(dòng)的執(zhí)行情況有待改善。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

（1）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門未設(shè)立。從調(diào)查來看，一半以上的中小企業(yè)由于管理成本較高未能設(shè)立有關(guān)的審查部門，并配備相應(yīng)的人員履行監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部沒有形成相互制約的氛圍。除此之外，其他有些中小企業(yè)高層管理者對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督體系持無所謂的態(tài)度，同樣致使了監(jiān)督職能的缺失，對(duì)內(nèi)部控制體系建立的完善和運(yùn)作起到了阻礙作用。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)欠缺。我國很多中小企業(yè)的運(yùn)營模式都是小規(guī)模經(jīng)營，本著節(jié)約成本的意圖，絕大多數(shù)中小企業(yè)沒能定期對(duì)運(yùn)行內(nèi)部控制的有效程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，這對(duì)于更好的改正現(xiàn)有內(nèi)控不足形成了不利因素。內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制至關(guān)重要，只有按期評(píng)價(jià)內(nèi)控，指出存在的不足和弊端，并及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，才更能幫助企業(yè)發(fā)展。由此觀之，中小企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的現(xiàn)狀令人堪憂。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度環(huán)境

（1）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)想要健全內(nèi)控制度體系。首當(dāng)其沖的是要建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控環(huán)境。而在這之中，最先需要做的就是提高對(duì)于建立內(nèi)控體系的重視，如果要使得企業(yè)充分體會(huì)到建立一個(gè)良好的內(nèi)控制度有多么重要，就要從企業(yè)高層做起，逐步覆蓋到企業(yè)的各個(gè)部門和人員，這是優(yōu)化公司發(fā)展的關(guān)鍵。

（2）建立健全組織和治理機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立公司適用的相關(guān)制度，建立有關(guān)的組織架構(gòu)，使得公司內(nèi)部形成相互監(jiān)督、相互制約的模式。企業(yè)還應(yīng)就自身的發(fā)展?fàn)顩r。設(shè)定適合的發(fā)展戰(zhàn)略，并于定期對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善。使其有助于企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（3）完善人力資源管理。企業(yè)在招聘員工時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮員工的專業(yè)勝任能力，以及具備的專業(yè)職業(yè)資格。這能在基礎(chǔ)上提高員工的工作能力，幫助企業(yè)有效的運(yùn)營。另外，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)頻率和效率，借以增強(qiáng)員工的勝任能力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從調(diào)查看來，大部分的中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都很薄弱，然而在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營過程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的警惕意識(shí)是非常重要的。由此可知，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕，時(shí)常檢測(cè)生產(chǎn)運(yùn)營中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提前做好規(guī)避的措施。

（2）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。只有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是不夠的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，配備相應(yīng)的專業(yè)人員，對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)隨時(shí)關(guān)注，運(yùn)用科學(xué)有效的方法進(jìn)行評(píng)估，采取相應(yīng)方法應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）改善控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)在控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)關(guān)節(jié)有很大的漏洞。首先，應(yīng)建立不相容崗位的分離制度和授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)進(jìn)行分別任職的不兼容的崗位，保證員工各司其職，此外明確應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加管控和常出漏洞的環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)的授權(quán)審批，從根源上遏制有可能會(huì)導(dǎo)致偷盜企業(yè)財(cái)產(chǎn)等行為的出現(xiàn)，嚴(yán)格按照規(guī)章行事。其次，應(yīng)建立健全公司內(nèi)部制度和相應(yīng)的法律法規(guī)制度，對(duì)經(jīng)營過程和日常工作中可能出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題嚴(yán)格按照相應(yīng)的制度進(jìn)行懲罰和處置，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。保證公司內(nèi)部制度相關(guān)條例的內(nèi)容被全體員工和部門熟知，規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境和系統(tǒng)。

（2）加強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行。各項(xiàng)控制活動(dòng)能夠得到有效執(zhí)行是對(duì)于中小企業(yè)來說很重要，它不僅僅是管理層或者其中一個(gè)機(jī)構(gòu)的義務(wù)與責(zé)任，而是所有的人都要共同努力的。從現(xiàn)狀調(diào)查看來，企業(yè)的預(yù)算控制執(zhí)行的效果一般。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)有關(guān)控制活動(dòng)，在決策前及時(shí)做好預(yù)算管理，更好的管理企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)。

（四）建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系

（1）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門。中小企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)部控制體系的重視程度，設(shè)立專門的組織監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)人員對(duì)各部門的業(yè)務(wù)處理和環(huán)節(jié)審批督查，賦予審計(jì)人員一定的職責(zé)和權(quán)限，使其能更好的監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程。

（2）定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)檢查其建立的內(nèi)部控制運(yùn)作的效果、分析差強(qiáng)人意的原因和應(yīng)當(dāng)采取的改進(jìn)方案，并運(yùn)用科學(xué)的方法彌補(bǔ)現(xiàn)有內(nèi)控制度的弊端，使改進(jìn)以后的內(nèi)部控制體系能更貼近運(yùn)營的實(shí)際狀況，從而更好的為之服務(wù)。

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