■ 趙振洋 楊奕奕

我國資產(chǎn)評估行業(yè)相較于發(fā)達國家行業(yè)發(fā)展較晚，自20世紀80年代，我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步以來，隨著我國經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展和完善，國家財政部及相關機構頒布及監(jiān)督實施了多項有助于穩(wěn)固和促進資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的準則、指南、指導意見等重要文件。每一份評估相關文件的發(fā)布，都會對我國評估行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響?！顿Y產(chǎn)評估法》的正式實施、新《資產(chǎn)評估基本準則》的公布等近年重要事件甚至會給評估行業(yè)帶來里程碑式的變革。具體發(fā)展歷程如圖1所示。

圖1　資產(chǎn)評估行業(yè)重大事件圖

我國資產(chǎn)評估行業(yè)的第一部基本大法——《資產(chǎn)評估法》，已于2016年12月1日起開始實施。該法的發(fā)布改變了資產(chǎn)評估行業(yè)長期以來缺乏法律保障與管制的情況，標志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)正式進入法制化建設階段。為與《資產(chǎn)評估法》的相關條例相適應，也為了資產(chǎn)評估行業(yè)更為健康地發(fā)展，使評估機構及評估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為更加規(guī)范，國家財政部于2017年8月23日發(fā)布了新的《資產(chǎn)評估基本準則》（簡稱《基本準則》），并于2017年10月1日正式開始實施。

《資產(chǎn)評估基本準則》是保證評估行業(yè)更為健康、規(guī)范地發(fā)展的重要前提和制度基礎。這次基本準則的修訂與舊準則的出臺間隔了十三年，在此期間，我國資產(chǎn)評估行業(yè)汲取了許多國內(nèi)外實踐經(jīng)驗和教訓，借鑒了國內(nèi)外資產(chǎn)評估領域越來越成熟的理論研究成果。新發(fā)布的《資產(chǎn)評估基本準則》是以這些日漸完善的理論和雄厚的實務經(jīng)驗依據(jù)為基礎修訂的。有了這些強有力的實踐基礎與研究成果，新基本準則就能在行業(yè)乃至社會中具有更強的公認性和科學性，指導我國資產(chǎn)評估機構和人員來應對復雜多變的評估業(yè)務需求和日益增加的評估對象。另外，該準則實現(xiàn)了與《資產(chǎn)評估法》的進一步匹配，使新準則與資產(chǎn)評估法的口徑更加一致，這一進步將有助于促進資產(chǎn)評估行業(yè)的進一步規(guī)范化和系統(tǒng)化，將有助資產(chǎn)評估行業(yè)在新形勢下的健康平穩(wěn)發(fā)展。

任何一項制度政策的發(fā)布與實施，都需要是接受行業(yè)與現(xiàn)實實務的檢驗，在實踐中不斷地修正和完善。本文詳細分析了新《資產(chǎn)評估基本準則》對資產(chǎn)評估機構和評估人員執(zhí)業(yè)過程可能帶來的影響，嘗試剖析新《資產(chǎn)評估基本準則》的優(yōu)勢與不足，并針對可能不足提出一些改進建議和意見（如圖2所示）。

圖2　 《資產(chǎn)評估基本準則》分析框架

一、新《資產(chǎn)評估基本準則》的優(yōu)勢

新基本準則吸收了《資產(chǎn)評估準則——基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》的優(yōu)點，還將一些評估相關事項進行更為詳細的說明，增加了許多新的條款，與發(fā)展迅速的社會主義市場經(jīng)濟相適應，預計將對資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生更為強大的引導力。

（一）與《資產(chǎn)評估法》口徑相一致

2016年12月1日，《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》的正式實施，為我國資產(chǎn)評估行業(yè)更為規(guī)范化的發(fā)展提供了強有力的法律保證，改變了舊基本準則強制性不足的缺點。同時，也從法律意義上規(guī)定及賦予了資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會確定的權利與相應的職責。隨著《資產(chǎn)評估法》的出臺與實施，隨之暴露了舊評估基本準則與該法的匹配性較差的缺點。

新頒布的《資產(chǎn)評估基本準則》在總則的第一條便提出該基本準則是根據(jù)《資產(chǎn)評估法》及《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》來制定的。這一條例強調了評估行業(yè)的法律依據(jù)，規(guī)范評估的法律性，說明該準則將體現(xiàn)資產(chǎn)評估法律法規(guī)和監(jiān)督管理辦法中的相關要求。其次，新基本準則在關于資產(chǎn)評估報告的章節(jié)中，更加強調了資產(chǎn)評估報告應當符合法律、行政法規(guī)等相關規(guī)定。并對資產(chǎn)評估報告提供的必要信息及報告內(nèi)容都作了詳細規(guī)定與說明，以響應《資產(chǎn)評估法》的相關要求。

（二）強調資產(chǎn)評估程序的重要性

新《資產(chǎn)評估基本準則》將資產(chǎn)評估程序作為一個獨立的章節(jié)進行說明。不僅保留了舊準則中對評估程序的列示，還將需要明確的評估業(yè)務基本事項詳細地說明。此舉對評估業(yè)務起到加強規(guī)范性的作用。其次，新準則在此章中新增了業(yè)務評估的前提，即資產(chǎn)評估機構應該從專業(yè)能力、控制風險、保證獨立性等方面能滿足承接某項業(yè)務的需要。這一新增條例一方面提高了資產(chǎn)評估機構完成業(yè)務的質量，規(guī)范其執(zhí)業(yè)標準。另一方面保護了委托人的利益及社會公共利益。

值得注意的是，新準則的第十一條到第十九條是新準則新增的部分，即對資產(chǎn)評估程序中的每一項都進行了詳盡的說明。這在強調評估程序重要性的同時，也呼應了《資產(chǎn)評估法》中對評估程序的多項法律規(guī)定。另外，在該章節(jié)中，保留了舊基本準則中提出的“可聘請專家協(xié)助評估工作”的條例，并且更為詳盡且明確地提出了這一點，讓評估機構及評估專業(yè)人員能在符合法律及準則的條例下，充分利用和發(fā)揮其他行業(yè)的專家和相關職能部門的作用。

（三）對評估報告作出詳細說明

在舊基本準則中，對于評估報告的條例僅有三條。而在新基本準則中，不僅列明了資產(chǎn)評估報告的內(nèi)容，更將報告正文包含的十四項內(nèi)容進行列示。并對正文包含的評估目的、價值類型的選擇、評估基準日、特別事項說明、使用限制說明等內(nèi)容進行詳細的解讀及規(guī)定。其中，新準則還對特別事項說明和使用限制說明可能需要在此列出的具體事項進行列示。除此之外，新準則明確規(guī)定評估報告應履行內(nèi)部審核程序，符合《資產(chǎn)評估法》第二十八條對評估報告需由至少兩名承辦該項業(yè)務的評估師簽名并加蓋評估機構印章的具體規(guī)定。新準則對評估報告的詳細說明從側面反映出評估機構及其評估專業(yè)人員需對其出具的評估報告依法承擔責任的的法律強制性。也正是因為如此，新基本準則將在符合法律強制性規(guī)定及規(guī)范性管理的條件下促進資產(chǎn)評估行業(yè)的有序發(fā)展。

（四）與《美國評估準則》趨同

美國評估準則在國際上有很高的知名度，該準則甚至對其他國家或地區(qū)評估相關制度的編制產(chǎn)生一定程度的影響。我國資產(chǎn)評估行業(yè)相較于美國等發(fā)達國家來說，起步較晚，在評估領域中的實踐較少，在理論上也有一定的差距。我國2004年發(fā)布的兩個資產(chǎn)評估基本準則已吸取了《國際評估準則》及部分國家資產(chǎn)評估準則的經(jīng)驗和優(yōu)點，新基本準則的部分內(nèi)容更是在向更為嚴謹?shù)拿绹u估準則趨同。新基本準則結合與反映了《資產(chǎn)評估法》的相關內(nèi)容，資產(chǎn)評估準則及執(zhí)業(yè)行為將不斷受到法律的約束與考驗?！睹绹u估準則》也早已將法律中的相關要求融入其中，能夠有效地約束和引導評估師的執(zhí)業(yè)行為，合理合法地處理好評估機構、委托方、評估報告使用者及相關監(jiān)管部門的關系。其次，新基本準則將舊的兩個基本準則的相關內(nèi)容綜合到一個準則中，并且在內(nèi)容方面突出資產(chǎn)評估的基礎內(nèi)容與要求，這一特征與《美國評估準則》中體現(xiàn)的概括性和綜合性相趨同。

二、新《資產(chǎn)評估基本準則》存在的不足

（一）專業(yè)名詞的界定模糊

新準則中刪除了舊準則中對資產(chǎn)評估的含義界定，資產(chǎn)評估的含義不明確，易造成閱讀《資產(chǎn)評估基本準則》的人們對其理解困難或錯誤。對專業(yè)名詞的界定是使相關政策正確被理解和實施的關鍵及根本。若基本準則的實施者及踐行者無法對某一專業(yè)名詞達成統(tǒng)一的理解，就可能造成執(zhí)業(yè)過程中的參差不齊，標準不一。這會從根本上影響資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)的規(guī)范性。

（二）評估專業(yè)人員素質水平難以保證

2014年，國務院宣布取消了注冊資產(chǎn)評估師行政許可，將評估師考試由準入類調整為水平評價類職業(yè)資格。在《資產(chǎn)評估法》中提出允許資產(chǎn)評估師以外的其他資產(chǎn)評估專業(yè)人員承辦非法定資產(chǎn)評估業(yè)務，降低了資產(chǎn)評估業(yè)務的承接門檻。所以，新基本準則為積極配合國家的相關政策和導向，便將規(guī)范小范圍的“資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為”擴大為規(guī)范“資產(chǎn)評估行為”?！顿Y產(chǎn)評估法》相關條例對評估專業(yè)人員進行明確定義，同時也降低了資產(chǎn)評估師資格考試的門檻，使具有?？埔陨蠈W歷的公民皆可參加評估師的資格考試。從一方面來看，這一變更積極響應改革要求的修訂資產(chǎn)評估準則規(guī)范和知道的主題，擴大了評估準則涵蓋的范圍。吸引不同專業(yè)領域的人才進入評估行業(yè)，使評估機構在面對越來越多樣化的評估業(yè)務領域時，能擁有更為全面的知識及相關人才儲備。但另一方面，這一重大變化，雖然使資產(chǎn)評估行業(yè)的人才儲備得到擴充和豐富。但評估專業(yè)人員的實踐水平和專業(yè)素養(yǎng)必然會存在不小的差距。如何保證評估專業(yè)人員進入行業(yè)后的專業(yè)和實踐素質得到提升是需要深入研究和解決的問題。

（三）評估假設對評估結論的影響重視度降低

評估假設是資產(chǎn)評估業(yè)務合理進行的重要前提。若要評估結論符合科學合理的原則，就需要依據(jù)已有的事實條件，結合評估業(yè)務的特征，科學地推斷出合乎邏輯的基本假定，即為評估假設。原基本準則中有條例規(guī)定：應當科學合理地使用評估假設并披露其對評估結論的影響。而在新基本準則中已將這一部分刪除。這可能會造成評估行業(yè)內(nèi)的執(zhí)業(yè)人員對評估假設的重視程度降低，繼而會在評估實踐中出現(xiàn)越來越多采用不合理評估假設的現(xiàn)象。評估基本準則對評估假設影響評估結論這方面的信息披露未作出明確要求，相關監(jiān)管部門對這方面的監(jiān)察難以把握，同樣會造成實踐中評估結論的合理、科學性降低。

三、新《資產(chǎn)評估基本準則》的改進建議和意見

（一）出臺專業(yè)名詞解釋文件及各項具體準則

評估機構及評估專業(yè)人員對專業(yè)名詞的正確理解是《資產(chǎn)評估基本準則》能良好實施的關鍵，是各方合法利益得到保障的基礎。國家有關部門及評估行業(yè)協(xié)會應盡快出臺能全面解釋專業(yè)名詞含義的相關文件，解釋文件應盡量涵蓋現(xiàn)階段評估領域涉及到的專業(yè)名詞。隨著經(jīng)濟市場條件和評估行業(yè)的發(fā)展，評估業(yè)務的領域拓寬，新型的專業(yè)名詞將隨之出現(xiàn)，所以專業(yè)名詞的解釋文件應不斷修訂與更新，為評估行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供又一重保障。

隨著新《資產(chǎn)評估基本準則》的發(fā)布，我國評估行業(yè)將迎來新一輪的變革?！顿Y產(chǎn)評估基本準則》與《資產(chǎn)評估法》對評估行業(yè)提出了新的要求，為使這兩項重要文件能正確實施，以評估基本準則為基礎而制定的各項具體準則應及時修訂。在修訂各項具體準則的過程中，應解釋相關專業(yè)名詞的含義，以便對基本準則中的有關要求制定更為詳細的規(guī)劃。

（二）建立健全評估專業(yè)人員繼續(xù)教育與培訓系統(tǒng)

在《資產(chǎn)評估法》中，提出了評估行業(yè)協(xié)會應履行組織開展會員繼續(xù)教育的職責。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)尚有很大的上升空間，各方面的建設是目前需要抓緊實施的。目前，我國對資產(chǎn)評估師的后續(xù)教育及相關培訓已經(jīng)逐步展開，但在降低了評估行業(yè)的準入門檻后，現(xiàn)有的繼續(xù)教育及培訓系統(tǒng)還不夠全面和完善，缺乏針對性與全面性。對于缺乏實踐經(jīng)驗或是缺乏專業(yè)領域知識儲備，僅僅是通過了資格考試的評估師應針對其薄弱點，采取更為有針對性的培訓和繼續(xù)教育模式。資產(chǎn)評估機構應加強對缺乏實踐經(jīng)驗的員工后續(xù)培訓，使新員工有計劃地接受評估實踐以積累經(jīng)驗。評估機構內(nèi)部應定期組織交流會，使新員工能更多地聽取前輩們的經(jīng)驗教訓，可有效降低新員工的執(zhí)業(yè)風險，促進其快速掌握相關方法及實踐流程。隨著我國評估業(yè)務的類型增多，評估機構及專業(yè)人員需要面對更多的行業(yè)和領域。評估專業(yè)人員過于分散地接觸評估業(yè)務，可能會存在由于對評估業(yè)務涉及的某些領域了解不全面，而無法得出合理的評估結論的風險。因此，我國評估行業(yè)可在未來對評估業(yè)務領域的進一步細分，建立系統(tǒng)規(guī)范的人才培養(yǎng)制度，使評估專業(yè)人員專注于特定的業(yè)務領域，讓評估結論更加合理化。

（三）進一步加強監(jiān)督與檢查力度

我國已于2017年6月開始施行《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》。該管理辦法詳細規(guī)定了對資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)督檢查辦法，并提出相應的處理要求。由此可見，監(jiān)督與檢查是保證評估機構及專業(yè)人員執(zhí)業(yè)過程嚴謹化、規(guī)范化的最終防線。另一方面，在新《資產(chǎn)評估基本準則》的推廣和實施過程中，不僅需要與《資產(chǎn)評估法》更為良好地銜接與配合，還需要國家有關部門和資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督和檢查。新準則中部分專業(yè)名詞的界定不明確，或是對評估假設選擇和披露未作明確規(guī)定等不足之處，會導致評估機構及評估專業(yè)人員在完成評估業(yè)務的過程中產(chǎn)生問題。這就需要監(jiān)督管理部門及評估行業(yè)協(xié)會對評估機構及評估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)過程進行有效監(jiān)督。后續(xù)還應對包括工作底稿、資產(chǎn)評估報告以及其他相關資料在內(nèi)的資產(chǎn)評估檔案進行合理審查，對評估機構出現(xiàn)的違法違規(guī)行為進行相應的處罰等方法，都是能有效促進評估行業(yè)規(guī)范化發(fā)展的措施。

《資產(chǎn)評估基本準則》的出臺是對我國評估行業(yè)前十三年發(fā)展歷程的總結和對未來變革的展望。從當前政策方面看，新準則結合了《資產(chǎn)評估法》的相關內(nèi)容，符合法律對評估行業(yè)的要求。與舊評估基本準則相比，新準則強調評估程序的重要性，也對評估報告作出了更為詳細的說明。雖然新《資產(chǎn)評估基本準則》仍存在專業(yè)名詞的界定模糊、評估專業(yè)人員的素質水平難以保證及評估假設對評估結論的影響重視度降低等問題，但是相信隨著具體準則和其他相關制度的進一步完善，這些問題也會得到很好的解決。