摘 要：中小企業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的位置，隨著經(jīng)濟(jì)全球化等的進(jìn)程，越來(lái)越多的人開(kāi)始自己的創(chuàng)業(yè)。而企業(yè)中內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高我們經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)有力的保障。在國(guó)外，內(nèi)部控制已經(jīng)經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，相關(guān)理論等具有較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且其內(nèi)部控制可以主導(dǎo)相關(guān)公司的發(fā)展，甚至主導(dǎo)著國(guó)際的發(fā)展方向。但是對(duì)于中國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制相關(guān)研究才剛剛開(kāi)始。在我國(guó)近幾年的發(fā)展中會(huì)計(jì)失真、經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致企業(yè)失敗的案例比比皆是。我國(guó)中小企業(yè)在自己成長(zhǎng)的道路上急切需要加強(qiáng)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制制度。通過(guò)建立內(nèi)部控制體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，并且直接可以糾正，使得企業(yè)的結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化。同時(shí)可以經(jīng)過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究，提出相應(yīng)的對(duì)策，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控住制度，促進(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；結(jié)構(gòu)優(yōu)化

一、參考文獻(xiàn)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，國(guó)外特別是美國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)理論研究經(jīng)歷了巨大的發(fā)展和改變。從一開(kāi)始的“IC框架”演變到現(xiàn)在的“ERM框架”，代表了內(nèi)部控制理論的成就和以后以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。制度績(jī)效的考核不僅包括制度的設(shè)計(jì)和制度的執(zhí)行，而后者更加離不開(kāi)的是相關(guān)評(píng)價(jià)。因此，在發(fā)展的過(guò)程中，伴隨著企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，內(nèi)部控制的理論也在不斷的健全中，基于內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制的需求而不斷演化的內(nèi)部控制理論，也在隨著時(shí)代的改變不斷的進(jìn)步著。

相關(guān)學(xué)者會(huì)用契約經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)詮釋內(nèi)部控制的內(nèi)涵。有的學(xué)者則有自己的相關(guān)想法，他們認(rèn)為內(nèi)部控制的內(nèi)涵和內(nèi)部控制的管理目標(biāo)必須的聯(lián)系在一起。方紅星認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)該和一定的組織聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行解釋和理解。因?yàn)樗粌H來(lái)自于組織的內(nèi)部，而且是為了促使組織的內(nèi)部實(shí)現(xiàn)其相關(guān)的使命來(lái)開(kāi)展的一系列相關(guān)的活動(dòng)。董紅星學(xué)者則認(rèn)為，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的基本構(gòu)架，其最根本的理解應(yīng)該是對(duì)專制、對(duì)無(wú)序的權(quán)衡和控制。內(nèi)部控制制度在我國(guó)經(jīng)歷的過(guò)程包括：內(nèi)部牽引、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的整體框架四個(gè)階段。在借鑒了國(guó)際上“ERM框架”的基礎(chǔ)上，我國(guó)的內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)發(fā)展和理論的了解。確定了“應(yīng)用+評(píng)價(jià)+審計(jì)”三者相結(jié)合的內(nèi)部控制規(guī)范的模式。

二、內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）責(zé)任人或責(zé)任機(jī)構(gòu)不明確

內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)單位和一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)全面的系統(tǒng)的工程，它不僅僅是某一個(gè)個(gè)人或者說(shuō)是某一個(gè)部門(mén)的事。因此在內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施和建立的過(guò)程中，必須明確各方的責(zé)任，并且需要把相關(guān)的責(zé)任制度貫徹落實(shí)下去。在我國(guó)的相關(guān)法律條文中明確的規(guī)定內(nèi)部控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)分為：總負(fù)責(zé)人、執(zhí)行負(fù)責(zé)人、監(jiān)督負(fù)責(zé)人。但是就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的相關(guān)過(guò)程來(lái)看，大部分企業(yè)具體責(zé)任的歸口和分解上并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)基本規(guī)范，相關(guān)責(zé)任人和相關(guān)的責(zé)任機(jī)構(gòu)不明確。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)不明確

在我國(guó)的企業(yè)中，有很多單位在內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)采用了臨時(shí)工作組的形式，等到公司漸漸步上正軌，企業(yè)相關(guān)體系正式運(yùn)行時(shí)，公司中內(nèi)部控制組基本也就解散。但是，內(nèi)部控制的建立并不是一朝一夕的事情，其需要在企業(yè)不斷成長(zhǎng)的過(guò)程中和企業(yè)不斷的融合。因此，企業(yè)總是單單設(shè)立一個(gè)內(nèi)部控制組并不利于企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立。

（三）專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)部控制人員短缺

在我國(guó)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，隨著內(nèi)部控制體系的健全，內(nèi)部控制工作的全面推開(kāi)，有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)專業(yè)人員即內(nèi)部控制體系中的人力資源壓力也是越來(lái)越多中小企業(yè)普遍面臨的一個(gè)問(wèn)題。主要存在兩方面的問(wèn)題，一是數(shù)量上的短缺，二是質(zhì)量上的短缺。

（四）內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)結(jié)論千篇一律

在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是大部門(mén)企業(yè)存在的基本問(wèn)題。大部分的企業(yè)被認(rèn)定為“一般缺陷”，而其與現(xiàn)實(shí)是不相符的。

三、內(nèi)部控制實(shí)施中存在問(wèn)題的原因分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)參與與重視的程度不夠

企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立，其根本是企業(yè)自身的管理和希望企業(yè)可以得到提升的問(wèn)題。其需要的是企業(yè)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在內(nèi)部控制體系的建立中，不斷的探索不斷的進(jìn)取去尋求和企業(yè)想契合的能力。領(lǐng)導(dǎo)重視是所有事情的前提，也是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提，只有全員參與才能使企業(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的最大作用。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)定位存在偏差

我國(guó)的相關(guān)法律條文和結(jié)合我國(guó)基本情況，內(nèi)部控制相關(guān)體系結(jié)合出五目標(biāo)。而在實(shí)際生活中，企業(yè)對(duì)五目標(biāo)的偏好程度，也影響了內(nèi)部控制的建立。我國(guó)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，還是更側(cè)重于其傳統(tǒng)的目標(biāo)，任然禁錮于內(nèi)部控制或內(nèi)部牽制的思想中，從未能提升戰(zhàn)略高度。

參考文獻(xiàn)：

[1]王秀麗.史玉光.完善中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)師，2015.7.

[2] 張吉吉.內(nèi)部控制原理及其應(yīng)用研究[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2016.

作者簡(jiǎn)介：

張東澤，女，沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理.