王慧佳

【摘 要】成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進(jìn)行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制。本文論述了二者之間的關(guān)聯(lián)與區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】成本會計；管理會計；關(guān)聯(lián)；不同

成本會計是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，具備對相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核等職能的一個會計分支、根據(jù)己經(jīng)了解到的成本會計的相關(guān)知識，本文認(rèn)為成本會計不僅僅是對成本的匯總、分配、核算，還包括成本的控制，例如標(biāo)準(zhǔn)成本的確定，計劃成本的制定等，甚至通過控制進(jìn)而考核。管理會計，是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。

一、管理會計、成本會計內(nèi)容交叉的歷史原因

管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。十九世紀(jì)末，隨著英國工業(yè)革命的完成，企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計人員將成本計算與財務(wù)會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。二十世紀(jì)初，受泰羅科學(xué)管理思想的影響，在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會計的工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會計成為獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展階段。從另一個角度來看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實(shí)施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計的原始雛形的形成。第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，成本會計不斷吸取運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管理學(xué)等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責(zé)任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

近一、二十年來，以計算機(jī)技術(shù)為代表的高科技成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和方法（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運(yùn)而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。

二、成本會計與管理會計的聯(lián)系

（一）會計主體相同

管理會計研究的主體是現(xiàn)代企業(yè)，主要研究的是企業(yè)如何利用會計進(jìn)行有效的決策甚至是計劃和考核。另一方面，金融機(jī)構(gòu)主要研究的是資本的運(yùn)營，其前提是資本的剩余，涉及日常經(jīng)營管理的方面少之又少，對于個人主體來說，也并不涉及日常經(jīng)營管理（除非是個人獨(dú)資者）。成本會計的研究主體同樣是現(xiàn)代企業(yè)。同樣，金融機(jī)構(gòu)與個人并不涉及日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且對于個人來說除非是個人企業(yè)，成本核算方法以及成本歸集方法并沒有什么作用，反而會造成管理成本大于管理效率等問題、因此管理會計與成本會計的主體都是現(xiàn)代企業(yè)。

（二）都需要財務(wù)會計提供相關(guān)的信息

管理會計大多數(shù)的資料來源于財務(wù)會計，例如，變動成本法中產(chǎn)品成本與期間成本都是來自于財務(wù)會計中所記載的數(shù)據(jù)、成本會計更是離不開財務(wù)會計，對于成本的核算以及成本費(fèi)用的歸集，都需要用到財務(wù)會計系統(tǒng)中的相關(guān)內(nèi)容和數(shù)據(jù)。

三、成本會計與管理會計的區(qū)別

（一）成本管理會計和財務(wù)管理的工作側(cè)重點(diǎn)有著顯著的區(qū)別。

現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項(xiàng)內(nèi)容，這兩項(xiàng)內(nèi)容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會計與財務(wù)管理，其工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)明顯區(qū)別，成本管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息，應(yīng)側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營，其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動；而財務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，其工作范疇?wèi)?yīng)著眼于資金活動本身的管理。

（二）成本管理會計與財務(wù)管理具體對象有區(qū)別。

從表面現(xiàn)象來看，成本管理會計與財務(wù)管理的對象都是價值運(yùn)動或資金運(yùn)動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。但深入進(jìn)行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進(jìn)行規(guī)范，一方面表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本歷史的反映，另一方面表現(xiàn)為對未來的籌劃。而財務(wù)管理則是從質(zhì)的角度對其進(jìn)行規(guī)范，即資金實(shí)體的運(yùn)動及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系，它是對貨幣運(yùn)動的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等。基于此，筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運(yùn)動或資金運(yùn)動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費(fèi)用和利潤；將財務(wù)管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運(yùn)動或資金運(yùn)動，涉及的具體會計要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負(fù)債和所有者權(quán)益。由于財務(wù)管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，從而與財務(wù)會計工作范疇相區(qū)別。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨，是因?yàn)榇尕泴儆谌粘Ｅ．a(chǎn)經(jīng)營之范疇。它與成本管理會計的聯(lián)系甲為緊密。

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