高仁強(qiáng)

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的作用越來(lái)越明顯。2017年7月財(cái)政部印發(fā)關(guān)于《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，為完善中小企業(yè)內(nèi)部控制提供了有效的政策依據(jù)。本文研究了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，有利于我國(guó)中小企業(yè)的快速健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立健全合理的內(nèi)部控制制度是企業(yè)生存和發(fā)展的有力保障，也是企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的中小企業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步起著舉足輕重的作用。加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究，有利于中小企業(yè)的快速高效發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制，指的是企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員T對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和監(jiān)督等方面履行義務(wù)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理活動(dòng)。2017年7月財(cái)政部印發(fā)關(guān)于《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，為完善中小企業(yè)內(nèi)部控制提供了有效的政策依據(jù)。

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，基于成本效益考慮，內(nèi)部控制通常較為薄弱。但建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的決策水平和經(jīng)營(yíng)效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性。因而，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是中小企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制程序的貫徹和執(zhí)行，決定著其他內(nèi)控要素能否發(fā)揮以及怎樣發(fā)揮作用，還影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定和能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。按企業(yè)性質(zhì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)以個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)居多。這種性質(zhì)下的企業(yè)，投資者相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)者，出現(xiàn)重大權(quán)掌握在一人手中、獨(dú)斷行事的情況。經(jīng)營(yíng)者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅停留于表面，根本沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要性。部分中小企業(yè)甚至從未實(shí)施內(nèi)部控制，連書(shū)面的內(nèi)部控制文件都沒(méi)有，然而就算是有書(shū)面的內(nèi)部控制，也只是流于形式。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，這些風(fēng)險(xiǎn)并不是中小企業(yè)自身能控制的。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)的規(guī)模逐漸增大。但是大部分中小企業(yè)缺乏正規(guī)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍，管理人員的素質(zhì)也普遍偏低，缺乏經(jīng)驗(yàn)、缺乏管理人才，風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后。同時(shí)，中小企業(yè)的管理模式也比較單一、單位內(nèi)的部門(mén)機(jī)制設(shè)置的不健全，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。

（三）內(nèi)控制度不完善

雖然有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒(méi)有覆蓋到企業(yè)所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中，達(dá)不到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對(duì)內(nèi)控制度的要求。由于內(nèi)控制度不健全，部分中小企業(yè)存在人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫(kù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報(bào)利潤(rùn)、惡意逃繳稅款等現(xiàn)象。

（四）信息溝通不暢通

中小企業(yè)要及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地收集與企業(yè)管理有關(guān)的各種信息。確定信息與溝通建設(shè)的總目標(biāo)和規(guī)劃、明確溝通方式和渠道、制定信息披露制度和流程、建立信息系統(tǒng)總體控制、建立信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。信息的有效溝通和傳遞，是實(shí)施中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。然而一般中小企業(yè)規(guī)模小，信息傳遞的范圍小，不會(huì)信息同享，導(dǎo)致有些人不能夠準(zhǔn)時(shí)準(zhǔn)確掌握企業(yè)的信息。

三、中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的建議

（一）明確內(nèi)控意義，完善控制環(huán)境

內(nèi)部控制制度絕不是流于形式、應(yīng)付檢查的手段，使用得當(dāng)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)事件，提高工作效率，幫助企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)從領(lǐng)導(dǎo)起，全員動(dòng)員，明確內(nèi)部控制的意義與作用。在此基礎(chǔ)上，完善控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包含公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等多方面內(nèi)容。要形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制衡、共同監(jiān)督的局面。設(shè)囂財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)部等適合企業(yè)自身的部門(mén)機(jī)構(gòu)并隨環(huán)境相應(yīng)改進(jìn)，形成權(quán)責(zé)分明，分工合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置。確保權(quán)責(zé)一致、相互制衡、協(xié)凋運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高決策績(jī)效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，降低經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，是內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)。在充分掌握內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、決策的信息后，結(jié)合所獲取的外部有效信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)化手段及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要及時(shí)進(jìn)行更新和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的根源以及未來(lái)趨勢(shì)，為決策者提供可靠及時(shí)的數(shù)據(jù)分析，幫助決策者實(shí)現(xiàn)最佳決策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以最小成本獲取最大利潤(rùn)。

（三）健全內(nèi)部控制制度，科學(xué)有效運(yùn)行

內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正。其中，內(nèi)部控制制度體系主要是會(huì)計(jì)管理制度。會(huì)計(jì)控制制度包括貨幣資金、工薪與人事、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、資金營(yíng)運(yùn)等多方面，各項(xiàng)制度要相互融合，要與企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程相契合，避免出現(xiàn)相互矛盾和交叉的情況。

（四）加快信息化建設(shè)，提高信息交流溝通效率

信息的傳遞是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行交流與溝通的有效措施，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完備的信息系統(tǒng)，使企業(yè)逐步系統(tǒng)化、信息化。再是拓寬有效的途徑進(jìn)行有效溝通，企業(yè)文化代表著一個(gè)企業(yè)的形象，經(jīng)常組織員工舉行有意義的活動(dòng)，增進(jìn)彼此之間的感情，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，員工之間和諧相處，都有著一顆為企業(yè)著想，團(tuán)結(jié)一致，為企業(yè)謀利益的心，這也有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，完善考評(píng)體系

內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施必然依賴于良好的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，中小企業(yè)需要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善考評(píng)體系。首先，我們使企業(yè)上下充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，在執(zhí)行內(nèi)審過(guò)程中轉(zhuǎn)變觀念，變被動(dòng)為主動(dòng)，在保證審計(jì)客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，多與領(lǐng)導(dǎo)共同交流，切實(shí)做好工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。其次，完善的考評(píng)體系同樣對(duì)于激勵(lì)員工、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起著重要作用，中小企業(yè)可以針對(duì)目前存在的問(wèn)題，把內(nèi)部控制系統(tǒng)納入到企業(yè)考評(píng)體系中，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制各方面的有效執(zhí)行。

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