□ 姚素仁

為落實《中共中央國務院關于穩(wěn)步推進農村集體產權制度改革的意見》精神，摸清農村集體家底，防止集體資產流失，各地正在加緊開展“三資”清查工作?，F對“三資”清查活動中常見資產盤盈盤虧的賬務處理進行梳理，供大家參考。

一、現金?，F金清查核對現金賬面余額與庫存現金是否相符。清查發(fā)現有現金長款或短款的，查明原因，據實編制憑證，調整賬簿。

【例1】A村集體×月×日進行現金盤點，發(fā)現盤點數比賬面數多（長款）86.24元。

借：現金 86.24

貸：其他收入 86.24

【例2】A村集體×月×日進行現金盤點，發(fā)現盤點數比賬面數少（短款）156.87元。經查系村會計個人責任造成。

借：內部往來—村會計

156.87

貸：現金 156.87

二、銀行存款。銀行存款清查核對銀行存款賬面余額與開戶銀行或其他金融機構出具的銀行存款對賬單余額是否相符。余額不符的，查明原因。對由未達賬項引起的，編制《銀行存款余額調節(jié)表》進行調整。

【例3】A村集體2018年2月28日與銀行對賬發(fā)現，比銀行對賬單少5000元，經查一筆業(yè)務銀行已入賬村集體沒有入賬。

銀行存款余額調節(jié)表

三、應收款項、對外投資無法收回，無法支付的債務等核銷賬務處理。債權核銷計入其他支出，債務核銷計入其他收入，投資凈損失計入投資收益，同時調整賬簿記錄。

【例4】A村集體×月×日對應收款進行清查，發(fā)現該村五保戶王某已死亡，賬面500元，按規(guī)定程序核銷。

借：其他支出 500

貸：內部往來—五保戶王某

500

【例5】A村集體×月×日對應付款進行清查，發(fā)現×單位已撤銷，賬面1500元，按規(guī)定程序核銷。

借：應付款—×單位 1 500

貸：其他收入 1 500

【例6】B村集體200※年購買B公司一年期債券50000元進行投資，經查B公司已倒閉，履行規(guī)定程序后核銷。

借：投資收益 50 000

貸：短期投資—B公司債券

50 000

四、存貨、農業(yè)資產、固定資產的盤盈或盤虧，在建工程的報廢或毀損等，履行核銷程序后，按照會計制度進行賬務處理。盤盈計入其他收入，盤虧計入其他支出；數額較大的，可作為增減公積公益金處理，同時調整賬簿記錄。

【例7】B村集體盤盈聯想電腦一臺，經資產估價確認入賬價值2000元。

借：固定資產—聯想電腦

2 000

貸：其他收入 2 000

【例8】B村集體在財產清查中，盤虧電動機一臺，原價2000元。經查明屬保管人員看護失誤，決定由其賠償現金500元。

借：現金 500

其他支出—固定資產盤虧

1 500

貸：固定資產—電動機 2 000

【例9】村集體盤盈201×年上級扶貧大型東風收割機一臺，估價150000元。

借：固定資產—東風收割機

150 000

貸：公積公益金 150 000

五、在清產核資中，報廢和毀損的固定資產轉入固定資產清理，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”“內部往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

【例10】C村集體垃圾運輸車賬面原值為3500元，已提累計折舊1000元，現已報廢，該車殘值售價800元，款項存入銀行，現金支付清理費用300元。

（1）報廢轉入清理的垃圾運輸車

借：固定資產清理 2 500

累計折舊 1 000

貸：固定資產—垃圾運輸車

3 500

（2）取得殘值收入800元，存入基本賬戶

借：銀行存款 800

貸：固定資產清理 800

（3）現金支付清理費用300元

借：固定資產清理 300

貸：現金 300

（4）結轉該垃圾運輸車清理凈虧損2000元（2500-800+300）

借：其他支出 2 000

貸：固定資產清理 2 000