劉琪
(青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院,青海西寧810000)
作為集倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、貨代業(yè)等于一體的物流業(yè)是一種新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。物流業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展不僅有助于促進(jìn)消費(fèi),拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而且也在增加就業(yè)機(jī)會(huì)、增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。而我國(guó)的“營(yíng)改增”政策對(duì)物流企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的,“營(yíng)改增”是在切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的背景下提出的,但是,根據(jù)相關(guān)部門調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,“營(yíng)改增”后,許多物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的局面,進(jìn)一步加大了物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)限制了物流行業(yè)的發(fā)展。所以,為了能使物流企業(yè)可以有效的降低納稅成本,增加利潤(rùn),對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有重要價(jià)值的。因此,本文以D物流企業(yè)為例,分析“營(yíng)改增”后該企業(yè)的納稅籌劃。
全面“營(yíng)改增”的推行對(duì)物流業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人所產(chǎn)生的影響是不同的?!盃I(yíng)改增”使物流業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕,但卻加重了一般納稅人的稅負(fù)?!盃I(yíng)改增”前一般納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%、5%,“營(yíng)改增”后物流企業(yè)在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí),是根據(jù)其所發(fā)生的業(yè)務(wù)種類分別按6%、11%、17%的稅率來(lái)計(jì)算的。對(duì)比“營(yíng)改增”前后,稅率增幅較大。雖然,物流業(yè)的一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,但由于在稅改初期,物流業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái),所以企業(yè)并沒(méi)有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這就造成了物流業(yè)一般納稅人的稅負(fù)在短期內(nèi)呈明顯加重趨勢(shì),這將不利于物流企業(yè)的發(fā)展。
D物流企業(yè)是一般納稅人,經(jīng)營(yíng)范圍包括公路快運(yùn)業(yè)務(wù)、快遞業(yè)務(wù)、保理業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)、航空貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)等。D物流企業(yè)的交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)等服務(wù)在2013年8月加入到“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行列中,金融服務(wù)是在2016年5月1日開(kāi)始加入到“營(yíng)改增”的行列中的。
D物流企業(yè)在“營(yíng)改增”前,運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)及快遞服務(wù)適用的是3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、金融業(yè)服務(wù)等適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率?!盃I(yíng)改增”后D物流企業(yè)的全部業(yè)務(wù)開(kāi)始征增值稅。但不同的業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的行業(yè)以及所適應(yīng)的增值稅稅率都是有區(qū)別的。該企業(yè)的公路快運(yùn)、快遞業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是11%,綜合信息服務(wù)、咨詢服務(wù),倉(cāng)儲(chǔ)、貨物運(yùn)輸代理、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、配送業(yè)務(wù)等適用的增值稅稅率是6%,設(shè)備租賃業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是17%。
表1 D物流企業(yè)2015年-2016年納稅情況 單位:萬(wàn)元
D物流企業(yè)的主要稅負(fù)來(lái)自于增值稅和所得稅這兩個(gè)稅種,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等其他稅種均為企業(yè)需要繳納的,但占比相對(duì)較小。D物流企業(yè)近兩年的納稅情況見(jiàn)表1。
從表1可以看出D物流企業(yè)所涉及的稅種中主要以繳納增值稅和企業(yè)所得稅為主,兩稅合計(jì)占比兩年均在90%左右,而增值稅兩年占比均在75%以上,數(shù)額很高,是D企業(yè)主要的稅款支出??傮w來(lái)說(shuō),企業(yè)的增值稅稅負(fù)一直保持較高的水平。
(1)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足。D物流企業(yè)在“營(yíng)改增”前購(gòu)入的運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,這部分的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”之后是不能扣除的。并且在服務(wù)過(guò)程中的油費(fèi)、人工成本等是該企業(yè)日常銷售服務(wù)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用,數(shù)額很大,但是由于D物流企業(yè)將69.5%的運(yùn)輸服務(wù)交給外請(qǐng)車,這部分油費(fèi)是無(wú)法獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的,所以這兩部分都不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外,D物流企業(yè)在供應(yīng)商的選擇時(shí)大多只偏向于小規(guī)模納稅人提供的報(bào)價(jià)低,而沒(méi)有進(jìn)行報(bào)價(jià)與是否可以提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行對(duì)比綜合考慮。
(2)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算不合理。首先,D物流企業(yè)與同一客戶簽訂一筆合同時(shí),合同中涉及了不同性質(zhì)不同稅率的業(yè)務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行分別核算。稅法當(dāng)中明確規(guī)定,納稅人兼有不同稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)該分開(kāi)核算,未分別核算的,從高適用稅率。其次,D企業(yè)的定價(jià)體系存在不合理的地方,在整車運(yùn)輸業(yè)務(wù)的定價(jià)上偏低,沒(méi)有很好的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
(3)經(jīng)營(yíng)方式選擇不恰當(dāng)。有形動(dòng)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)在合同簽訂時(shí)是按照租賃合同進(jìn)行簽訂的,采用的是17%的增值稅率,D物流企業(yè)沒(méi)有改變經(jīng)營(yíng)模式與下游客戶簽訂裝卸搬運(yùn)服務(wù)合同。該合同適用的是6%的增值稅率,這在無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。
由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的,所以D物流企業(yè)在滿足成本效益的原則下可獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多,該企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的增值稅越少。根據(jù)D物流企業(yè)的具體實(shí)際情況,D物流企業(yè)可以籌劃的部分為:
(1)投資固定資產(chǎn)。全面改征增值稅后,D企業(yè)可以更新企業(yè)的固定資產(chǎn)設(shè)備,適當(dāng)增加企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資。固定資產(chǎn)的價(jià)格較高,所以可以明顯的增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。并且D企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)大多是在“營(yíng)改增”前購(gòu)入的,由于技術(shù)進(jìn)步較快,D企業(yè)當(dāng)前的一部分機(jī)器設(shè)備已經(jīng)跟不少企業(yè)發(fā)展的速度,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下,D企業(yè)需要提升自身的硬件設(shè)備競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)將一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。對(duì)于D物流企業(yè)而言,其成本中的很大一部分是人工成本,而人工成本是不能將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的,在這種情況下,企業(yè)可以將一部分裝卸搬運(yùn)服務(wù)外包,外包的服務(wù)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。
(3)加強(qiáng)運(yùn)費(fèi)成本的管理。對(duì)于D物流企業(yè)而言,運(yùn)輸成本如油費(fèi)也是企業(yè)的主要成本,D物流企業(yè)的69.5%的運(yùn)輸服務(wù)是外包的。而這部分外包小公司在加油時(shí)是不能獲得增值稅專用發(fā)票的,所以,D企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一購(gòu)買加油卡,這樣可以為企業(yè)獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)對(duì)供應(yīng)商身份進(jìn)行合理選擇。D物流企業(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)不應(yīng)只考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)情況,還應(yīng)將可獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額考慮進(jìn)去,因?yàn)镈物流企業(yè)為一般納稅人,所以獲得可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到D物流企業(yè)的稅負(fù),獲得的可抵扣項(xiàng)目越多,D物流企業(yè)的稅負(fù)越輕。
(1)細(xì)化不同稅率的物流收入。“營(yíng)改增”后物流企業(yè)不同類別的業(yè)務(wù)所適用的增值稅稅率不同,D物流企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式可以為其帶來(lái)更多的節(jié)稅空間。此外,《稅法》明確規(guī)定,若物流企業(yè)不對(duì)其所賺取的不同稅率的收入進(jìn)行細(xì)化,則稅法要求適用從高的稅率,無(wú)形中物流企業(yè)要繳納的稅金就會(huì)增加。為了避免稅負(fù)加重,D企業(yè)應(yīng)做好物流收入的細(xì)化工作,將不同稅率的業(yè)務(wù)按各自對(duì)應(yīng)的稅率來(lái)單獨(dú)核算,從而減輕企業(yè)稅負(fù)。
(2)調(diào)整定價(jià)體系,將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。D物流企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)需求,與下游企業(yè)進(jìn)行協(xié)商,適當(dāng)?shù)恼{(diào)整相關(guān)物流服務(wù)的定價(jià),讓下游的企業(yè)和客戶承擔(dān)一部分稅負(fù),這樣上下游企業(yè)就可以共同分享“營(yíng)改增”帶來(lái)的利益。從而實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,達(dá)到了彼此雙贏的局面,也更加有助于長(zhǎng)期合作。
D物流企業(yè)會(huì)在經(jīng)營(yíng)淡季的時(shí)候?qū)㈤e置下來(lái)的機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行出租來(lái)獲取租金收入,在“營(yíng)改增”后,有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)適用的是17%的增值稅稅率,稅率較高,在這種情況下企業(yè)可以將有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)檠b運(yùn)搬卸合同,而裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)屬于物流輔助業(yè),適用的是6%的增值稅稅率,稅率較低,可以有效的為企業(yè)減輕稅負(fù)。
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅和促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展具有積極的作用,雖然在短期內(nèi)許多物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)加重的現(xiàn)象,但這都是暫時(shí)的。物流企業(yè)應(yīng)該行使好國(guó)家賦予納稅人的權(quán)利,抓住此次稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇,充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,做好納稅籌劃工作,為企業(yè)降低納稅成本,規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化,提高物流企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
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