蒲永芳

摘 要：隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)控體系的完善與否直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制管理體系已成為中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)的焦點(diǎn)問(wèn)題。本文介紹了目前民營(yíng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理體系的現(xiàn)實(shí)意義，分析了中小型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出了與之相適應(yīng)的改革措施。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（c）-092-02

1 民營(yíng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制工作是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，一個(gè)有效的、完善的內(nèi)部控制管理體系不僅能夠保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康發(fā)展，還能有效的幫助公司降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系應(yīng)該包括：構(gòu)建合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、完善的企業(yè)人事制度、企業(yè)內(nèi)部控制流程、科學(xué)的信息生成與傳遞系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度等主要內(nèi)容。

在現(xiàn)階段，民營(yíng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

（1）內(nèi)部控制管理是企業(yè)自身生存發(fā)展和提升經(jīng)營(yíng)效率的內(nèi)在需要。伴隨著新中國(guó)新時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)必須緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，建立健全現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部控制體系，它將貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從客戶需求到產(chǎn)品研發(fā)，從采購(gòu)到完成銷(xiāo)售，打通公司全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從上到下全面協(xié)調(diào)與合作，有效將各部門(mén)與業(yè)務(wù)單位進(jìn)行連接，形成合一，在保障日?；顒?dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，不斷挖掘潛力，縮短內(nèi)部流程，提高經(jīng)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（2）內(nèi)部控制是提升公司管理水平實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)。內(nèi)控管理制度可以更好的明確風(fēng)險(xiǎn)，分解和落實(shí)責(zé)任，突出工作重點(diǎn)，強(qiáng)化監(jiān)督考核，從而更好的貫徹領(lǐng)導(dǎo)的管理思路，提高風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控的執(zhí)行力。通過(guò)明確每一個(gè)部門(mén)、每一位員工的工作目標(biāo)，將責(zé)任明確到具體崗位和責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)各級(jí)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行內(nèi)控工作上的規(guī)范和統(tǒng)一，以及控制責(zé)任的具體落實(shí)，從而可以最大程度地激發(fā)員工的工作動(dòng)力和積極性，又可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與日常業(yè)務(wù)管理的緊密結(jié)合，以潛移默化的方式實(shí)現(xiàn)公司治理的長(zhǎng)效改善。

（3）內(nèi)部控制體系是企業(yè)生成真實(shí)有效財(cái)務(wù)信息報(bào)告的有力保障。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策離不開(kāi)財(cái)務(wù)信息報(bào)告，可以說(shuō)，真實(shí)性、有效性、以及可靠性的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營(yíng)決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。離開(kāi)了財(cái)務(wù)信息，如同高速路上沒(méi)有了路標(biāo)，管理層失去了一切可參考的信息。內(nèi)部控制制度通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息的采集、記錄、歸類(lèi)、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，保障財(cái)務(wù)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況。

2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系存在的主要問(wèn)題

2.1 管理者內(nèi)控意識(shí)薄弱

民營(yíng)企業(yè)中家族企業(yè)的比重較大，特別是管理層，或多或少的親緣關(guān)系、資深員老，形成公司以人制而非法制的局面，倫理約束大于制度約束。在企業(yè)初造期，這種模式在一定程度上有工作效率高，執(zhí)行力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，但這種方式只適合小企業(yè)，不利于企業(yè)發(fā)展壯大。另外，因?yàn)楣芾韺印Q策層未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性，會(huì)猶豫內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)現(xiàn)有工作流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響，從而直接或間接地增加企業(yè)成本，影響企業(yè)眼前的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)內(nèi)部控制體系在建設(shè)初期的不確性因素，決策層對(duì)能否達(dá)到預(yù)期的效果持有懷疑態(tài)度，也直接影響了內(nèi)部控制的有效推行。

2.2 內(nèi)部控制的系統(tǒng)性與原有流程的靈活性存在矛盾

民營(yíng)企業(yè)有機(jī)制靈活，決策速度迅速，市場(chǎng)應(yīng)變力強(qiáng)，執(zhí)行效率高的特點(diǎn)。但是，家族式管理，也存在制度不健全，發(fā)展戰(zhàn)略不清晰，內(nèi)部監(jiān)督不到位，信息化管理落后等問(wèn)題，在內(nèi)部控制體系建設(shè)初期，組織形式、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的重塑，無(wú)疑會(huì)造成短期效率的“降低”，比如不相容職務(wù)分離控制，注重“內(nèi)部牽制”，相互制約和監(jiān)督，與家族企業(yè)的“信任”相比，存在沖突。再比如應(yīng)對(duì)突發(fā)情況或沒(méi)有得到授權(quán)業(yè)務(wù)處理上，需要根據(jù)內(nèi)控要求上報(bào)和取得授權(quán)，而家族企業(yè)根據(jù)習(xí)慣，各項(xiàng)職能集中于一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人去執(zhí)行，雖靈活性，但風(fēng)險(xiǎn)也急劇上升，這與內(nèi)控制度的審批控制之間也存在矛盾。

2.3 內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性

大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是隨著公司發(fā)展一步步建立起來(lái)的，制度建立的目的往往是“滅火”，即發(fā)現(xiàn)了某個(gè)問(wèn)題，就針對(duì)問(wèn)題出臺(tái)一個(gè)制度來(lái)制約和規(guī)范。這種方式往往是應(yīng)對(duì)和防范已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)未發(fā)生的或?qū)?lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)未作考慮或考慮不足。這些均反映出制度缺乏系統(tǒng)性。另外，由于缺乏框架性，無(wú)法做到科學(xué)合理分類(lèi)，還會(huì)出現(xiàn)不同制度之間相互沖突和矛盾的情況，這也是缺乏系統(tǒng)性的另一種表現(xiàn)。

2.4 內(nèi)部控制制度缺乏完整性

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度偏文字描述，缺乏清晰的工作流程圖或相應(yīng)的崗位說(shuō)明，這樣會(huì)造成在某一崗位工作時(shí)間長(zhǎng)的員工經(jīng)驗(yàn)豐富，工作駕輕就熟，一旦休假或調(diào)離崗位，接替的人員需要花很長(zhǎng)時(shí)間來(lái)熟悉情況和摸索。不僅在一定程度上影響工作效率，導(dǎo)致一定時(shí)期工作癱瘓，也容易增加舞弊的可能性。

2.5 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行監(jiān)督力度差

建立內(nèi)部控制制度是第一步，有科學(xué)合理的制度，沒(méi)有強(qiáng)有力的執(zhí)行，所有制度也是一紙空文，形同虛設(shè)。有些企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大，制度規(guī)定很有效，但遺憾的是執(zhí)行不到位，很多制度無(wú)法落實(shí)，內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)和損失；有些企業(yè)是老板重視的地方執(zhí)行非常好，而忽略或觸不到的地方就會(huì)被人鉆空子。這些都反映出內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的問(wèn)題。

3 優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系對(duì)策建議

3.1 提升全體員工內(nèi)部控制意識(shí)

有效的內(nèi)部控制管理體系既是企業(yè)的潤(rùn)滑劑，也是業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的有力驅(qū)動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制動(dòng)。內(nèi)部控制管理體系的建立和實(shí)施需要企業(yè)每個(gè)職能部門(mén)和全體員工共同參與和努力。

首先，管理層需要改變觀念，意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性，并為之挑選合適的管理團(tuán)隊(duì)；其次，企業(yè)要制定相應(yīng)的人力資源政策，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，形成學(xué)習(xí)制度、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、不斷修改和完善的循環(huán)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制意識(shí)的不斷提升；最后，企業(yè)要塑造良好的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，為內(nèi)部控制管理的實(shí)施提供良好的環(huán)境。

3.2 建立與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度

雖然，內(nèi)部控制制度與原有企業(yè)的靈活性存在矛盾，但為了防止一些重大風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的災(zāi)難性損失，犧牲一定程度的效率是控制風(fēng)險(xiǎn)所必須付出的成本。企業(yè)管理層應(yīng)合理權(quán)衡內(nèi)部控制與效率的關(guān)系，目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身情況，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，找到風(fēng)險(xiǎn)與效率的平衡點(diǎn)。

3.3 建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到公司組織形式、公司層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)建設(shè)多個(gè)層次。在公司組織形式上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理，設(shè)計(jì)合理和適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的組織架構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、避免交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。在業(yè)務(wù)層面，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行梳理，可以按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的循環(huán)進(jìn)行科學(xué)合理分類(lèi)，形成完整的制度，并由內(nèi)控管理部門(mén)管理，包括制度編號(hào)、格式、分類(lèi)、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行情況。

3.4 建立完整的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度表現(xiàn)形式的多樣化，不僅包括常規(guī)文字描述的文件，還包括流程圖、表單、圖表以及相應(yīng)內(nèi)容的文字描述、憑證的模板等相關(guān)附件。各種形式的文件相互補(bǔ)充，有效結(jié)合，可使相關(guān)人員一目了然的了解辦事程序、涉及的部門(mén)、人員和相應(yīng)的規(guī)章制度，對(duì)于新員工只需按內(nèi)部控制制度作好相關(guān)培訓(xùn)工作，就可以輕松上崗，提高工作效率。同時(shí)，在工作過(guò)程中，可以將好的經(jīng)驗(yàn)和模式保留下來(lái)并在制度中改進(jìn)，發(fā)現(xiàn)的不足和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也可以不斷完善，最終促進(jìn)內(nèi)部控制制度的不斷改進(jìn)和持續(xù)優(yōu)化。

3.5 加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)力度

企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法有效執(zhí)行，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的風(fēng)險(xiǎn)和損失，一般來(lái)說(shuō)無(wú)人執(zhí)行或得不到有效執(zhí)行的原因總結(jié)有兩點(diǎn)：一是因?yàn)橹贫容^理想化，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，新情況的出現(xiàn)，原有的制度不能適應(yīng)需要，而公司又作相應(yīng)更新和補(bǔ)充，導(dǎo)致現(xiàn)在制度不具有可操作性，因此不能被執(zhí)行；二是沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和相應(yīng)配套的人力資源政策，比如獎(jiǎng)懲措施。因此，需要我們?cè)诂F(xiàn)在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，不斷的完善和優(yōu)化，提高制度的可操作性，使之適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

首先，設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)重要組成部分，制度重在執(zhí)行，一部好的制度如果沒(méi)有執(zhí)行，也形同虛設(shè)。沒(méi)有監(jiān)督，就沒(méi)有辦法檢查執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)采用合理的評(píng)價(jià)方法，定期對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

其次，落實(shí)激勵(lì)制度。如果干與不干一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣，那我們的制度變成一紙空文就不足為奇了。因此，需要企業(yè)在薪酬設(shè)計(jì)，獎(jiǎng)懲制度中充分考慮，俗話說(shuō)：“鐵打的銀盤(pán)流水的兵”，用有效的薪酬制度來(lái)激勵(lì)員工，棄人情化管理，充分調(diào)動(dòng)積極性，讓每位員工和管理者在職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)各施其職，層層相控，環(huán)環(huán)相扣，保證公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

總之，企業(yè)建立內(nèi)部控制管理體系已刻不容緩，中小型民營(yíng)企業(yè)應(yīng)把握住時(shí)機(jī)，利用內(nèi)部控制，提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，在日益激烈和殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋找自己的一席之地。

參考文獻(xiàn)

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