■/王愛清 蔡 昌

作為企業(yè)家的唐納德·特朗普善于利用美國(guó)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅，作為政客的特朗普更加關(guān)注稅收優(yōu)惠給居民和企業(yè)帶來(lái)的紅利。因此，當(dāng)選美國(guó)總統(tǒng)后，特朗普極力推行以減稅和簡(jiǎn)化稅制為核心的稅收新政。各方對(duì)其稅收新政褒貶不一，如何看待其政策內(nèi)容及政治經(jīng)濟(jì)影響值得深思。筆者整合特朗普公開提出的稅收新政主張，剖析其稅收思想和核心價(jià)值觀，辯證分析稅收新政可能對(duì)美國(guó)和世界帶來(lái)的影響，對(duì)下一步我國(guó)應(yīng)對(duì)特朗普政府的稅收新政的沖擊提出一系列政策建議。

一、特朗普政府的稅收新政

與強(qiáng)調(diào)稅收公平的民主黨代表希拉里不同，特朗普更加注重稅收效率，主張通過(guò)減稅和簡(jiǎn)化稅制刺激社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。稅收新政以“美國(guó)優(yōu)先”為原則，主張全面減稅，刺激美國(guó)居民工作的積極性，引導(dǎo)本土企業(yè)回歸，增加美國(guó)居民就業(yè)機(jī)會(huì)。稅收新政的目的是實(shí)行稅收普惠政策，保障美國(guó)中產(chǎn)階級(jí)的利益，簡(jiǎn)化稅收體制，打擊美國(guó)公司將總部設(shè)在海外的稅收倒置行為，提高美國(guó)就業(yè)率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，力求在不增加債務(wù)赤字的同時(shí)促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

（一）自然人稅收方面

1.簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的改革主要體現(xiàn)在簡(jiǎn)并稅級(jí)、降低稅率、提高標(biāo)準(zhǔn)扣除額、取消投資凈收益稅（NIIT）等幾個(gè)方面。對(duì)于資本利得稅，特朗普政府的稅收新政基本延續(xù)現(xiàn)行政策。實(shí)行稅收新政后，聯(lián)邦個(gè)人所得稅率表如表1所示。

表1 稅收新政后的聯(lián)邦個(gè)人所得稅率表

（1）簡(jiǎn)并稅率級(jí)次，降低整體稅率。特朗普提出，將現(xiàn)行聯(lián)邦個(gè)人所得稅的七檔稅率簡(jiǎn)并為三檔，分別是12%、15%和35%。總體來(lái)看，改革后的個(gè)人所得稅稅負(fù)低于現(xiàn)行聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅負(fù)。特朗普認(rèn)為，三檔稅率的設(shè)計(jì)有利于簡(jiǎn)化目前復(fù)雜的聯(lián)邦個(gè)人所得稅制，使不同收入的家庭從中獲益，促進(jìn)社會(huì)總財(cái)富增長(zhǎng)。

（2）提高標(biāo)準(zhǔn)扣除額，限制專項(xiàng)扣除額。根據(jù)特朗普的計(jì)劃，個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)扣除額將大幅度提高，單身申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額由6，300美元增加到15，000美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額由12，600美元增加到30，000美元。這項(xiàng)政策的最大受益者為中低收入人群，實(shí)行稅收新政后，預(yù)計(jì)有超過(guò)50%的家庭不必繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅。另外，新政對(duì)專項(xiàng)扣除額作出限制，單身申報(bào)的專項(xiàng)扣除額不得超過(guò)100，000美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)的專項(xiàng)扣除額不得超過(guò)200，000美元。

（3）廢除投資凈收益稅（NIIT）。2010年，奧巴馬的平價(jià)醫(yī)療改革推出《平價(jià)醫(yī)療法》（ACA），規(guī)定對(duì)于調(diào)整后總收入超過(guò)20萬(wàn)美元的納稅人（如為夫妻聯(lián)合申報(bào)，則限額為25萬(wàn)美元）加征3.8%的醫(yī)療保險(xiǎn)附加稅。美國(guó)國(guó)稅局通常將其稱為投資凈收益稅（NIIT）。特朗普認(rèn)為該項(xiàng)稅制過(guò)于復(fù)雜，為簡(jiǎn)化稅制，主張廢除投資凈收益稅。

（4）提出育兒費(fèi)用“扣除和抵免并行”的稅收激勵(lì)政策。具體來(lái)說(shuō)，家庭的育兒費(fèi)用可從個(gè)人所得稅的調(diào)整后總收入（AGI）中扣除。當(dāng)個(gè)人收入超過(guò)25萬(wàn)美元或夫妻聯(lián)合申報(bào)收入超過(guò)50萬(wàn)美元時(shí)，育兒費(fèi)用扣除限額將逐漸降低，直至降為零。由此可見，這項(xiàng)政策更多考慮到低收入群體的利益。不僅如此，低收入家庭每年最高可以獲得1，200美元的育兒費(fèi)用抵免。另外，特朗普還計(jì)劃為兒童保育費(fèi)用提供稅收優(yōu)惠儲(chǔ)蓄賬戶，每年為每個(gè)兒童提供2，000美元的稅收優(yōu)惠額度，政府每年另為其匹配1，000美元的優(yōu)惠額度。

（5）改變“穿透性收入”的征稅方法。根據(jù)美國(guó)的“打勾規(guī)則”（check-the-box rule），除上市公司通常被視為稅收實(shí)體外，納稅人可自行選擇企業(yè)類型。合伙企業(yè)被視為“稅收透明體”，不必繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)向合伙人分配利潤(rùn)后，合伙人就分配所得繳納個(gè)人所得稅。稅收新政提出，對(duì)該類型的所得課征15%的特殊低稅率。

2.廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅

特朗普政府的稅收新政要求廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。2017年，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的個(gè)人平均免稅額為599萬(wàn)美元，配偶可以繼續(xù)使用其未使用的豁免額，即遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的最高免稅額可達(dá)1，198萬(wàn)美元。換言之，個(gè)人遺產(chǎn)價(jià)值超過(guò)599萬(wàn)美元（夫妻遺產(chǎn)價(jià)值超過(guò)1，198萬(wàn)美元），其繼承者需要繳納高達(dá)40%的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。特朗普同名網(wǎng)站表示，為減輕小型企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)主的負(fù)擔(dān)，特朗普計(jì)劃廢除現(xiàn)行遺產(chǎn)稅，但是對(duì)于離世時(shí)持有的資本利得超過(guò)1，000萬(wàn)美元的個(gè)人，超過(guò)部分仍征收資本利得稅；同時(shí)規(guī)定，居民不得基于躲避遺產(chǎn)稅目的，將有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)等有增值潛力的資產(chǎn)贈(zèng)與繼承人（或親屬朋友）的私人基金。實(shí)質(zhì)上，特朗普計(jì)劃以對(duì)遺產(chǎn)征收的資本利得稅取代現(xiàn)行的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。資本利得稅稅率較低，一般不超過(guò)20%，如果這項(xiàng)政策得以實(shí)施，美國(guó)的富人從此不必負(fù)擔(dān)價(jià)格高昂的遺產(chǎn)稅。

（二）法人稅收方面

1.改革企業(yè)所得稅

（1）降低企業(yè)所得稅稅率。過(guò)去十年中，全球各國(guó)的平均企業(yè)所得稅稅率都存在下降傾向，因此特朗普試圖降低美國(guó)的聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率，以順應(yīng)全球減稅趨勢(shì)。目前，美國(guó)擁有全球第三高的法定平均企業(yè)所得稅率（見表2）。全球188個(gè)國(guó)家和稅收管轄地中，平均法定企業(yè)所得稅率為22.5%。如果考慮每個(gè)地區(qū)的GDP，則平均稅率是29.5%。特朗普政府的稅收新政的核心主張是降低稅率，提出無(wú)論企業(yè)的組織形式和規(guī)模如何，所有企業(yè)均適用20%的企業(yè)所得稅。

表2 全球法定企業(yè)所得稅率最高的五個(gè)國(guó)家

（2）廢除替代性最低稅（AMT）。替代性最低稅的設(shè)計(jì)初衷是確保對(duì)一定程度的高收入者適當(dāng)征稅，遏制企業(yè)和富人逃稅，但是該政策本身存在諸多不完善的地方，且使得納稅申報(bào)工作越來(lái)越復(fù)雜。許多黨派同意修改AMT，但是基本上反對(duì)徹底廢除AMT，因?yàn)锳MT的存在對(duì)維護(hù)稅收公平發(fā)揮了不可磨滅的作用。特朗普政府的稅收新政提出徹底廢除AMT，正與其簡(jiǎn)化稅制、重視效率的思想相一致，但預(yù)計(jì)會(huì)面臨來(lái)自國(guó)會(huì)和黨派的較大阻力。

（3）除研發(fā)抵免外，特朗普政府的稅收新政取消“國(guó)內(nèi)特定生產(chǎn)活動(dòng)”稅前扣除優(yōu)惠政策和所有其他經(jīng)營(yíng)性稅收抵免。

（4）準(zhǔn)許制造企業(yè)將資本投資全部費(fèi)用化。根據(jù)特朗普的計(jì)劃，美國(guó)從事制造業(yè)的公司可以在資本投資的全部費(fèi)用和支付的利息之間選擇扣除，允許其將資本投資全部費(fèi)用化。這一政策旗幟鮮明地表明特朗普對(duì)制造業(yè)的支持和重視，一般來(lái)說(shuō)，制造業(yè)的資本投資開支巨大，允許制造業(yè)企業(yè)將其全部費(fèi)用化，能夠極大程度減少其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)的投資和發(fā)展。

表3 特朗普稅收新政計(jì)劃演變一覽表

2.國(guó)際稅收政策

廢除“推遲課稅”的規(guī)定，征收“匯回稅”。目前，美國(guó)有“推遲課稅”的規(guī)定，這項(xiàng)規(guī)定針對(duì)的是美國(guó)擁有境外子公司的居民公司。根據(jù)現(xiàn)行政策，若A公司是美國(guó)居民公司，B公司是A公司在美國(guó)境外的子公司，則B公司的利潤(rùn)中，應(yīng)當(dāng)歸屬于A公司股息、紅利的部分，在匯回美國(guó)前，允許A公司先不繳納美國(guó)的企業(yè)所得稅；當(dāng)來(lái)源于B公司的境外所得匯回母公司A以后，A公司再就其申報(bào)納稅。該政策的目的在于鼓勵(lì)美國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)留在境外進(jìn)行再投資，有利于美國(guó)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與資本競(jìng)爭(zhēng)。稅收新政終結(jié)了企業(yè)延遲繳納海外子公司所得稅的政策，允許海外子公司按照10%的低稅率一次性將所得匯回美國(guó)，但不得拖延。這是特朗普解決稅收倒置問(wèn)題的重要舉措，希望以“匯回稅”為契機(jī)，鼓勵(lì)跨國(guó)公司海外資本回流美國(guó)，增加美國(guó)的就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，也有反對(duì)者認(rèn)為這項(xiàng)規(guī)定將迫使美國(guó)的跨國(guó)公司將注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到避稅地。

（三）特朗普稅收新政計(jì)劃演變（見表3）

1.自然人方面

（1）個(gè)人所得稅稅級(jí)簡(jiǎn)化

根據(jù)2017年9月公布的最新稅改框架，個(gè)人所得稅最低一檔的稅率由4月白宮提出的10%調(diào)至12%。稅級(jí)簡(jiǎn)化成為不容置疑的趨勢(shì)，雖然12%的最低檔稅率高于10%的當(dāng)前最低水平，但是如果全面推行稅收新政，由于標(biāo)準(zhǔn)扣除額和專項(xiàng)扣除額大幅度提高，目前按照10%稅率繳稅的低收入群體仍會(huì)從中獲益。但不可否認(rèn)的是，高收入人人群的減稅幅度最大。特朗普聲稱中產(chǎn)階層將是稅收新政的最大贏家，但是目前的框架并未體現(xiàn)這一目標(biāo)。民主黨人質(zhì)疑此次稅收新政的主要目的只是對(duì)富人大幅減稅，未來(lái)國(guó)會(huì)有可能針對(duì)最富有的納稅人追加第四檔稅率。

（2）育兒費(fèi)用稅收優(yōu)惠明顯

特朗普稅收新政對(duì)育兒費(fèi)用的稅收優(yōu)惠有明顯傾斜。最新框架再一次強(qiáng)調(diào)大幅度提高子女稅收補(bǔ)貼，并提高了子女稅收補(bǔ)貼的phase-out門檻，這意味著更多中等收入家庭將得以享受該優(yōu)惠，但框架并未明確對(duì)子女稅收補(bǔ)貼提高的具體幅度。

（3）狙擊奧巴馬醫(yī)改法案失敗

減稅將導(dǎo)致稅收減少，為不造成負(fù)債和赤字的擴(kuò)大，特朗普曾提出更替奧巴馬推行的醫(yī)改法案來(lái)縮減財(cái)政支出，取消強(qiáng)制購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)的要求，以向中低收入者提供稅收抵免的方式提供補(bǔ)助。特朗普擬廢除前任總統(tǒng)奧巴馬的平價(jià)醫(yī)療法（ACA），重新擬定新的醫(yī)保替代法案“美國(guó)健康醫(yī)療法案”（American Health Care Act）。該法案取消強(qiáng)制居民購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)的要求，并以年齡為依據(jù)向中低收入人群提供稅收抵免。新的草案擬定，對(duì)30歲以下的個(gè)人提供2，000美元的稅收抵免額，而對(duì)60歲及以上個(gè)人提供4，000元的稅收抵免額。當(dāng)個(gè)人收入超過(guò)75，000美元（家庭收入超過(guò)150，000美元），稅收抵免額將逐步降低直至為零（美國(guó)的退出機(jī)制，即phase out）。但特朗普的這項(xiàng)計(jì)劃也以失敗告終，這意味著特朗普“財(cái)政節(jié)流”方法失敗，減稅帶來(lái)的財(cái)政赤字有可能進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.法人稅收方面

（①）放棄開征“邊境稅”

特朗普曾提出開征“邊境稅”。特朗普提出，如果美國(guó)企業(yè)搬遷至國(guó)外，在國(guó)外開設(shè)工廠并雇傭員工，產(chǎn)品再出口至美國(guó)，則將對(duì)其征收35%的高額“邊境稅”。至于“邊境稅”以何稅種確定，特朗普曾將其表述為關(guān)稅，但并未透露更多細(xì)節(jié)?！斑吘扯悺钡拈_征是對(duì)美國(guó)資本外流的懲罰性舉措，具有強(qiáng)烈的貿(mào)易保護(hù)主義色彩，主要目的是迫使企業(yè)留在美國(guó)，為美國(guó)創(chuàng)造更多工作崗位。作為美國(guó)的前三大貿(mào)易伙伴國(guó)家之一，我國(guó)或許會(huì)受到重大影響，有可能面對(duì)一場(chǎng)“貿(mào)易關(guān)稅戰(zhàn)”。但該計(jì)劃在稅改計(jì)劃的推進(jìn)過(guò)程中夭折；一方面，美國(guó)零售業(yè)堅(jiān)決反對(duì)邊境稅，另一方面，邊境稅的開征有可能違反WTO貿(mào)易原則從而引起各國(guó)的反抗。特朗普曾提出以“開源”和“節(jié)流”的方式平衡預(yù)算，“開源”指開征邊境稅，“節(jié)流”指取消醫(yī)改法案以削減財(cái)政支出。但目前來(lái)看，這兩種方式全部擱淺，因此，減稅可能帶來(lái)的負(fù)債壓力和財(cái)政赤字將不容小覷。

（2）企業(yè)所得稅大幅降低

特朗普希望將企業(yè)所得稅降至15%，但9月最新公布的框架顯示，稅收新政將企業(yè)所得稅降至20%。雖然與15%有所差距，但是與現(xiàn)行的35%相比，美國(guó)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)仍將大幅度下降。另外，框架文件顯示，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)和股份制的小企業(yè)和家族企業(yè)，即稅負(fù)轉(zhuǎn)由合伙人繳納的公司（pass-through business），其企業(yè)所得的最高稅率將從39.6%降至25%。這意味著，可能會(huì)出現(xiàn)個(gè)人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入以規(guī)避高個(gè)稅稅率的行為，但如何打擊濫用稅率規(guī)避個(gè)稅的行為，框架文件并未提出具體措施。

（3）具體稅收優(yōu)惠細(xì)節(jié)模糊

同時(shí)，框架文件并沒有明確具體的稅收優(yōu)惠措施。例如，最新稅改框架提出，對(duì)于設(shè)備和機(jī)器等新增短期資本投資，至少可沖銷五年的費(fèi)用，但對(duì)于建筑物等長(zhǎng)期資本投資的稅收優(yōu)惠，框架文件并未透露具體細(xì)節(jié)。另外，框架文件表示對(duì)跨國(guó)企業(yè)累積的海外盈利一次性征收視同匯回稅，但如果這部分利潤(rùn)沒有真正匯回美國(guó)，是否仍有必要照此征稅，文件并沒有明確。框架文件呼吁將非流動(dòng)性海外資產(chǎn)的稅率下調(diào)并降至流動(dòng)性海外盈利之下，但沒有說(shuō)明具體稅率。

二、特朗普政府的稅收新政導(dǎo)向及其核心價(jià)值觀

特朗普政府的稅收新政計(jì)劃一經(jīng)公布，就在世界范圍引起軒然大波，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)其政策和思想內(nèi)涵褒貶不一。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)客觀辯證地看待特朗普的稅收思想及其核心價(jià)值觀。從根本上來(lái)看，政治觀念決定其稅收主張。共和黨在政治上一向傾向于保守主義，在經(jīng)濟(jì)上則偏向放任自流的自由主義，從1920年起，“減稅”就是共和黨人的核心稅收政策主張。特朗普作為共和黨的代表，更加強(qiáng)調(diào)自由市場(chǎng)的作用，其稅收新政的根本目的在于刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在價(jià)值觀層面，特朗普更多強(qiáng)調(diào)稅收的效率原則，弱化稅收的公平原則。

（一）以犧牲政府利益達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益最大化

根據(jù)稅務(wù)基金會(huì)（Tax Foundation）的分析，特朗普政府的稅收新政將造成以下后果：（1）聯(lián)邦政府收入減少4.4萬(wàn)億美元至5.9萬(wàn)億美元；（2）降低邊際稅率和資本成本，增加GDP，提高居民收入，提高就業(yè)水平；（3）全民稅后收入至少增加0.8%。

從短期來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策能夠?yàn)槠髽I(yè)增加投資動(dòng)力，預(yù)計(jì)美國(guó)企業(yè)的稅后利潤(rùn)將持續(xù)增加，企業(yè)會(huì)不斷擴(kuò)張；從哲學(xué)角度來(lái)看，特朗普政府的稅收新政相當(dāng)于運(yùn)用系統(tǒng)優(yōu)化的方法，將構(gòu)成社會(huì)整體的各個(gè)部分進(jìn)行優(yōu)化組合，雖然政府的利益降低，但是企業(yè)和居民的經(jīng)濟(jì)利益增加得更多，能夠達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)總利益最大化。特朗普雖主張全面減稅，縮減政府財(cái)政收入，但其同時(shí)通過(guò)裁撤政府項(xiàng)目、廢除奧巴馬醫(yī)改方案、擠壓移民福利等途徑，限制政府規(guī)模，控制政府運(yùn)營(yíng)成本，削減社會(huì)福利支出。學(xué)術(shù)研究表明，基于經(jīng)合組織國(guó)家的歷史經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)增稅來(lái)減少赤字的財(cái)政政策是不可持續(xù)的，且對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有負(fù)作用；相反，通過(guò)減稅并減少社會(huì)福利支出和政府費(fèi)用支出以削減財(cái)政赤字的方法，具有更強(qiáng)的可持續(xù)性，且有利于刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，特朗普政府的稅收新政對(duì)于推動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有實(shí)質(zhì)意義。

但是，低稅負(fù)并不必然增加居民的幸福指數(shù)。從斯堪的納維亞國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，高稅負(fù)和與之匹配的社會(huì)福利更有助于增加居民幸福感。此外，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，與里根改革時(shí)期不同，美國(guó)現(xiàn)已接近充分就業(yè)狀態(tài)，且經(jīng)濟(jì)已處于上升期。經(jīng)濟(jì)的回升和接近充分就業(yè)會(huì)降低稅改的彈性，抵消經(jīng)濟(jì)刺激的作用。

另一方面，從長(zhǎng)期來(lái)看，社會(huì)財(cái)富總量很可能呈現(xiàn)先增后減的態(tài)勢(shì)。賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院與稅收政策中心聯(lián)合發(fā)布的經(jīng)濟(jì)報(bào)告顯示，到2024年，減稅的積極效應(yīng)將消失，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)面效果。因?yàn)闇p稅紅利逐步降低，政府沒有足夠的收入支持其公共支出，可能會(huì)增加債務(wù)規(guī)模，尤其是外債規(guī)模。聯(lián)邦預(yù)算委員會(huì)估計(jì)，特朗普的減稅新政、其550億美元的基礎(chǔ)設(shè)施投資計(jì)劃及其增加4500億美元國(guó)防開支的目標(biāo)，將使美國(guó)的債務(wù)增加5.3萬(wàn)億美元，將債務(wù)占GDP的比率從77%提高到105%。這種驚人的債務(wù)水平可能會(huì)減緩經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，最終逆轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)。從某種意義上來(lái)看，特朗普的減稅政策帶來(lái)的利益有可能意味著“透支”美國(guó)未來(lái)的社會(huì)財(cái)富。減稅帶來(lái)財(cái)政赤字的壓力，也許需要其繼任者采取增稅措施來(lái)修正。

（二）以振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

特朗普作為成功的企業(yè)家，更加重視實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要性。與歷任美國(guó)總統(tǒng)相比，億萬(wàn)富翁特朗普更能代表美國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)資本家的利益。特朗普上臺(tái)后，主張以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為推動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)興、解決美國(guó)就業(yè)問(wèn)題的突破點(diǎn)。特朗普主張投資巨額資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其稅收新政中的諸多減稅措施也是偏向于增加實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收紅利。此外，特朗普在國(guó)際稅收政策方面的諸多主張也與其振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)的目的相一致。

一方面，他采取大幅度提高“邊境稅”等措施，吸引本國(guó)資本回流，為美國(guó)創(chuàng)設(shè)更多就業(yè)機(jī)會(huì)。特朗普曾一度猛烈抨擊華爾街金融機(jī)構(gòu)，實(shí)際上很可能是反對(duì)華爾街與跨國(guó)公司合作，促使資本外流，損害美國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)的利益。由此看來(lái)，稅收新政的目的在于保護(hù)本土傳統(tǒng)企業(yè)利益。另一方面，他通過(guò)降低聯(lián)邦企業(yè)所得稅率等一系列措施，吸引外國(guó)資本流入美國(guó)。資本回流美國(guó)后，除政策引導(dǎo)流入制造業(yè)和基建行業(yè)外，大部分資金很可能流向高科技領(lǐng)域，如新興的生物領(lǐng)域、新型醫(yī)藥行業(yè)或無(wú)人駕駛技術(shù)領(lǐng)域等，在未來(lái)幾十年，美國(guó)很可能在技術(shù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)新的重大突破，再一次引導(dǎo)全球技術(shù)革命。但是，特朗普將實(shí)體經(jīng)濟(jì)學(xué)思想付諸實(shí)踐將會(huì)面臨多重困難。

1.要重振實(shí)體經(jīng)濟(jì)，就必須擴(kuò)大全球市場(chǎng)，推動(dòng)產(chǎn)品出口。強(qiáng)勁的出口會(huì)導(dǎo)致貿(mào)易順差，但一旦美國(guó)的對(duì)外貿(mào)易由逆差轉(zhuǎn)為順差，美國(guó)就難以向世界政策性輸出本國(guó)貨幣，這就意味著美國(guó)必須放棄目前經(jīng)濟(jì)全球化中美元占據(jù)的主導(dǎo)地位。根據(jù)目前情況來(lái)看，特朗普并未做此規(guī)劃，也沒有制定切實(shí)有效的退出計(jì)劃和機(jī)制。

2.特朗普難以短時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)美國(guó)居民的就業(yè)觀念和就業(yè)價(jià)值。20世紀(jì)80年代，美國(guó)展開“去工業(yè)化”過(guò)程，年輕人逐漸對(duì)制造業(yè)失去興趣而轉(zhuǎn)向金融行業(yè)，美國(guó)制造業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)是居民固化的擇業(yè)習(xí)俗。

3.美國(guó)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要國(guó)際合作。特朗普將振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)放在“吸引企業(yè)在美國(guó)設(shè)廠，鼓勵(lì)企業(yè)招募美國(guó)工人”，具有狹隘的貿(mào)易保護(hù)主義色彩。但是，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要能源支持，美國(guó)本土的鋁礦、水泥等資源并不豐富，即使企業(yè)由于稅收利益將工廠設(shè)在美國(guó)，也需要付出更加昂貴的運(yùn)輸成本和采礦成本。因此，美國(guó)無(wú)法孤立地進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，需要尋求國(guó)際合作。

4.特朗普政府的稅收新政刺激資本回流，重振制造業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施，但這一目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，仍有待探討。美國(guó)2004年曾實(shí)施過(guò)類似的“匯回稅”政策，其效果并不如意。另外，如果沒有其他匹配政策加以支持控制，特朗普也無(wú)法保證回流資金流入制造業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。若是回流資本注入美國(guó)股市，可能會(huì)導(dǎo)致股市出現(xiàn)更大的泡沫；一旦泡沫破滅，有可能引發(fā)下一輪經(jīng)濟(jì)衰退。

（三）孤立考量稅收政策改革對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用

特朗普希望實(shí)施稅收新政后的美國(guó)像磁鐵一樣，牢牢吸引住美國(guó)居民企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，為美國(guó)居民創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。無(wú)可否認(rèn)，全面減稅和懲罰性關(guān)稅并舉的策略很可能刺激資金快速回流，目前全球資本已呈現(xiàn)流入美國(guó)的傾向。對(duì)稅收比較敏感的傳統(tǒng)行業(yè)，如基建、石油、能源等，可能在稅收新政后遷回美國(guó)。例如，原本計(jì)劃將工廠遷至墨西科的開立（Carrier）空調(diào)制造廠在特朗普稅收計(jì)劃公布后，決定放棄搬遷計(jì)劃。對(duì)于正在進(jìn)行全球布局的新興行業(yè)，如新材料、新生物工程等，美國(guó)的減稅舉措對(duì)其具有很大吸引力。同時(shí)，很多國(guó)家地區(qū)都在想方設(shè)法吸引這類企業(yè)，特朗普政府的稅收新政可能會(huì)導(dǎo)致新一輪的資本競(jìng)爭(zhēng)和稅收競(jìng)爭(zhēng)。

但是，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，企業(yè)選址需要考慮原材料、勞動(dòng)力、市場(chǎng)、當(dāng)?shù)卣叩戎T多因素，稅收因素只占據(jù)很小比重。因此，稅收減免并不能從根本上解決資本外逃問(wèn)題；而為留住資本，給予某些企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠更會(huì)破壞稅收公平。再者，蘋果公司、星巴克等大型跨國(guó)企業(yè)，可能并不會(huì)受到稅收紅利的誘惑。這些大型企業(yè)已經(jīng)擁有完善的全球投資戰(zhàn)略，擁有廣闊的國(guó)際市場(chǎng)，將生產(chǎn)線遷回美國(guó)所得到的稅收利益并不足以彌補(bǔ)生產(chǎn)線撤離新興市場(chǎng)國(guó)家?guī)?lái)的供應(yīng)鏈斷裂和綜合成本提高帶來(lái)的損失。

圖1 稅收新政后不同收入群體的稅后收入增長(zhǎng)百分比

特朗普政府的稅收新政深深折射出“美國(guó)第一”的思想。特朗普將本國(guó)利益放在首位，孤立考量稅收政策對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，忽略政策的溢出效應(yīng)，并不是一種負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)?！皡R回稅”有可能掀起美國(guó)跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)的浪潮，金融市場(chǎng)有可能出現(xiàn)較強(qiáng)的跟風(fēng)效應(yīng)，導(dǎo)致大規(guī)模資金從新興市場(chǎng)國(guó)家撤離，在全球范圍引發(fā)金融市場(chǎng)的激蕩。然而，美國(guó)無(wú)法減緩甚至逆轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，稅收新政中的貿(mào)易保護(hù)主義無(wú)疑為對(duì)世界貿(mào)易組織宣戰(zhàn)，美國(guó)的工商業(yè)及其全球供應(yīng)鏈和銷售渠道可能會(huì)因此遭到沉重打擊。

（四）不惜以稅收公平為代價(jià)維護(hù)富人利益

雖然特朗普政府的稅收新政宣稱“全面降低稅負(fù)”，但是從本質(zhì)來(lái)看，稅收新政維護(hù)的是中產(chǎn)階級(jí)的稅收利益。特朗普所代表的高收入人群將是減稅紅利的最大受益者，而廣大的中低收入群體則只是借機(jī)“沾光”，甚至是政策犧牲者。哥倫比亞大學(xué)的斯蒂格利茨教授提出，特朗普的減稅計(jì)劃將使美國(guó)最富有的1%人群受益，而犧牲其他人的利益，其稅收新政將加劇美國(guó)的不平等問(wèn)題。事實(shí)上，特朗普犧牲公平原則維護(hù)富人利益的價(jià)值觀全面體現(xiàn)在其稅收新政當(dāng)中。

1.簡(jiǎn)并個(gè)稅級(jí)次的最直接受益人群仍是高收入群體。個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度和最高邊際稅率顯著降低，明顯弱化個(gè)稅發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的作用。通過(guò)圖1明顯可以看出，個(gè)稅改革給美國(guó)居民帶來(lái)的減稅紅利隨居民收入的提高而呈現(xiàn)大幅度遞增趨勢(shì)。80%的中低收入人群從中得到的稅后收入增長(zhǎng)合計(jì)不超過(guò)10%，而最富有的1%人群稅后收入?yún)s激增16%左右。據(jù)Howard Gleckman教授估計(jì)，年收入在48，000美元至83，000美元的納稅人平均每年節(jié)稅額只有1，000美元，而年收入超過(guò)3，700，000美元的納稅人每年將節(jié)稅1，000，000美元。

2.特朗普廢除針對(duì)高收入群體的AMT、NIIT和聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。AMT是為阻止富人無(wú)限制利用稅收優(yōu)惠政策避稅而存在，NIIT具有“劫富濟(jì)貧”的色彩，而遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)富的再分配，避免財(cái)富在富人手中無(wú)限累積。這幾項(xiàng)制度都是稅收公平原則的重要體現(xiàn)。特朗普以簡(jiǎn)化稅制為名廢除AMT和NI?IT，同時(shí)用稅率較低的資本利得稅替代聯(lián)邦遺產(chǎn)稅，是對(duì)稅收公平原則的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)合伙人分配所得課征15%的特殊低稅率是特朗普代表高收入群體利益的集中體現(xiàn)。由于合伙企業(yè)在美國(guó)稅法中享有特殊稅收優(yōu)惠地位，美國(guó)富商（尤其是地產(chǎn)大亨）的家庭企業(yè)多采用合伙企業(yè)的組織方式。以特朗普為例，其在大西洋城持有的三家賭場(chǎng)全部采用合伙企業(yè)形式。該規(guī)定的主要受益群體將是美國(guó)的富人階級(jí)，尤其是包括特朗普家族企業(yè)在內(nèi)的地產(chǎn)行業(yè)的高收入群體。

4.特朗普政府的稅收新政將使廣大普通收入者付出昂貴代價(jià)。一方面，特朗普廢除奧巴馬推行的平價(jià)醫(yī)療改革法案，雖然他擬定給予中低收入人群稅收抵免的健康醫(yī)療法案，但斯蒂格利茨教授指出，其醫(yī)改提案將導(dǎo)致數(shù)百萬(wàn)人失去醫(yī)保，最終侵害的是美國(guó)最底層收入群體的實(shí)際利益；另一方面，特朗普征收邊境稅的貿(mào)易保護(hù)舉措將大大增加普通民眾的生活成本。

總體看來(lái)，特朗普政府的稅收新政將拉大美國(guó)的貧富差距，加劇社會(huì)的不平等，最終激化社會(huì)矛盾。這可能與特朗普的核心價(jià)值觀有直接關(guān)聯(lián)，特朗普是美國(guó)資產(chǎn)階級(jí)的典型代表，在其認(rèn)知中，富人階級(jí)需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而低收入群體則更多扮演被救濟(jì)角色，從這個(gè)角度來(lái)看，高收入階層對(duì)于聯(lián)邦的貢獻(xiàn)顯著高于中低收入階層，維護(hù)富人的利益能夠提高財(cái)政收入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，因此，特朗普的稅收紅利更多地偏向富人階級(jí)。根本上來(lái)說(shuō)，特朗普試圖以犧牲社會(huì)公平為代價(jià)，實(shí)現(xiàn)提升經(jīng)濟(jì)效率的發(fā)展目標(biāo)。

三、特朗普政府的稅收新政對(duì)我國(guó)稅制改革影響與啟示

（一）進(jìn)一步深化結(jié)構(gòu)性減稅改革

美國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中總是占據(jù)先行和領(lǐng)導(dǎo)性地位，特朗普的稅改計(jì)劃可能會(huì)在全世界產(chǎn)生示范效應(yīng)，迫使各國(guó)通過(guò)減免稅收進(jìn)行資本競(jìng)爭(zhēng)。在未來(lái)可能出現(xiàn)全球性減稅浪潮的壓力下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化結(jié)構(gòu)性減稅政策，從窄、中、寬三個(gè)口徑降低我國(guó)宏觀稅負(fù)，著力削減政府性非稅費(fèi)用，減輕企業(yè)沉重的“負(fù)稅感”。

2016年，我國(guó)進(jìn)行全面營(yíng)改增改革，已取得降低稅負(fù)、優(yōu)化稅制的階段性勝利。2017年3月，總理在十二屆全國(guó)人大會(huì)議的政府工作報(bào)告中提出擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收所得稅的稅收優(yōu)惠范圍、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、簡(jiǎn)化合并增值稅稅率級(jí)次等措施，正是深化結(jié)構(gòu)性減稅改革的具體體現(xiàn)。除此之外，我國(guó)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化目前復(fù)雜的增值稅制度，清理過(guò)時(shí)優(yōu)惠條款，為創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)提供更多的稅收優(yōu)惠，創(chuàng)造更加富有吸引力的投資環(huán)境，引導(dǎo)新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)入我國(guó)。

在深化結(jié)構(gòu)性減稅改革的同時(shí)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極采取有效措施簡(jiǎn)化優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。目前我國(guó)間接稅比重較大，造成企業(yè)稅負(fù)明顯重于宏觀稅負(fù)；相反，與稅制成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)直接稅比重偏低，尤其是個(gè)人所得稅制有待完善，而直接稅是調(diào)節(jié)社會(huì)收入貧富分配、實(shí)現(xiàn)稅收公平原則的重要工具。另外，單方面減稅會(huì)造成較重的財(cái)政壓力，因此，在降低間接稅的同時(shí)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加直接稅比重，目前來(lái)看，最為有效的措施是推動(dòng)個(gè)人所得稅制度改革和財(cái)產(chǎn)稅制度改革。

我國(guó)企業(yè)稅痛感強(qiáng)烈的另一個(gè)重要原因是，除承擔(dān)納稅義務(wù)外，企業(yè)還背負(fù)名目繁多的地方性政府收費(fèi)。就我國(guó)當(dāng)前情況而言，“減費(fèi)”與“降稅”同樣重要，清理不規(guī)范的非稅收入項(xiàng)目，能夠有效激發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可適當(dāng)增加社保費(fèi)，完善居民勞動(dòng)和社會(huì)保障制度。

（二）構(gòu)建效率與公平并重的現(xiàn)代化稅制體系

我國(guó)為籌集稅收收入的目標(biāo)，在稅收效率和公平的關(guān)系中，通常強(qiáng)調(diào)前者，即效率優(yōu)先、兼顧公平。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公平的重要性日益凸顯。稅收公平是促進(jìn)社會(huì)公平的重要手段，我國(guó)在注重稅收效率的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收公平，構(gòu)建效率與公平并重的現(xiàn)代化稅制體系。

從效率角度來(lái)看，我國(guó)應(yīng)優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，使之有利于稅法遵從，降低納稅遵從成本，進(jìn)一步發(fā)揮金稅三期建設(shè)成效，降低征稅成本，減少征納雙方在稅收征管過(guò)程中的無(wú)謂損失。從公平角度而言，一方面，我國(guó)應(yīng)完善稅收制度體系，促進(jìn)個(gè)人所得稅由分類課征向綜合課征的改革，實(shí)質(zhì)性發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的功能，避免個(gè)人所得稅淪為面向中等收入群體征收的“工薪稅”；同時(shí)，在個(gè)稅改革中，我國(guó)可以借鑒特朗普稅制改革中“育兒費(fèi)用‘扣除和抵免’并行”的稅收激勵(lì)政策，允許在個(gè)人所得稅前扣除部分家庭必要生計(jì)支出，確定適當(dāng)?shù)挠齼嘿M(fèi)用稅前扣除金額，有利于減輕家庭的育兒負(fù)擔(dān)，同時(shí)與我國(guó)當(dāng)前鼓勵(lì)生育“二孩”政策相匹配，并對(duì)于醫(yī)療、教育等行業(yè)也會(huì)產(chǎn)生利好效應(yīng)。另一方面，適當(dāng)犧牲收入原則，完善稅式支出制度，對(duì)于低收入人群和特定的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。稅收政策可向醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等民生方面傾斜，并通過(guò)稅收減免，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)社會(huì)福利建設(shè)的支持。另外，現(xiàn)代化稅收制度要兼顧短期扶貧政策和長(zhǎng)期提高社會(huì)福利總水平的目標(biāo)，將稅收收入和社會(huì)福利支出有機(jī)結(jié)合，提高居民和企業(yè)的總效應(yīng)，也有助于減輕企業(yè)的稅痛感。

（三）積極做強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)

特朗普的稅改計(jì)劃極富貿(mào)易保護(hù)主義色彩，提出重振美國(guó)制造業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，很可能是由于在實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，中國(guó)已有超越美國(guó)的趨勢(shì)，且已實(shí)現(xiàn)局部超越。特朗普的稅改計(jì)劃極有可能意味著未來(lái)在國(guó)際貿(mào)易方面，美國(guó)將收緊針對(duì)中國(guó)的戰(zhàn)略性擠壓，而強(qiáng)化我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)是應(yīng)對(duì)貿(mào)易保護(hù)主義的最有力武器。

從勞動(dòng)力密集程度、資源豐富度和市場(chǎng)規(guī)模來(lái)看，我國(guó)具有發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)的先天優(yōu)勢(shì)。但是，我國(guó)的弱勢(shì)在于缺乏核心技術(shù)，企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力亟待提高?！爸袊?guó)制造”已經(jīng)聞名世界，下一步我國(guó)應(yīng)著力打造“中國(guó)創(chuàng)造”和“中國(guó)質(zhì)量”。首先，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加快振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)科技革命和產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革，鼓勵(lì)居民企業(yè)積極進(jìn)行創(chuàng)新。其次，我國(guó)應(yīng)全方位立體化完善對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。只有國(guó)家從制度層面對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)給予足夠的尊重和保護(hù)，企業(yè)才有開展科研創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的勇氣和動(dòng)力。第三，配套相關(guān)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策，對(duì)正外部效應(yīng)強(qiáng)的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，給予相應(yīng)的扶持政策。最后，應(yīng)通過(guò)媒體等渠道大力弘揚(yáng)“工匠精神”，提高我國(guó)產(chǎn)品的品質(zhì)。

（四）鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)開展跨境經(jīng)營(yíng)

為應(yīng)對(duì)我國(guó)內(nèi)需不足、產(chǎn)能過(guò)剩的現(xiàn)狀，我國(guó)正積極推行供給側(cè)改革；但是從經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易全球化的趨勢(shì)來(lái)看，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，能夠進(jìn)一步拓寬我國(guó)產(chǎn)品市場(chǎng)、緩解產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題。

我國(guó)正處于由資本輸入國(guó)向資本輸出國(guó)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵當(dāng)口?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略是我國(guó)企業(yè)“走出去”的重要契機(jī)，而特朗普的稅改計(jì)劃又為我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門提供了一個(gè)良好機(jī)會(huì)。中國(guó)企業(yè)在特朗普重視的基建領(lǐng)域擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和成熟的技術(shù)，擁有顯著的比較優(yōu)勢(shì)。如果中美企業(yè)展開合作，能夠有效達(dá)到資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的共贏局面。但中美合作和“一帶一路”建設(shè)可能存在本質(zhì)不同，在“一帶一路”戰(zhàn)略的沿線國(guó)家合作建設(shè)中，中國(guó)企業(yè)往往輸出勞動(dòng)力、技術(shù)、設(shè)備、原材料等，但在中美合作中，美國(guó)也許會(huì)排斥中國(guó)的勞動(dòng)力和設(shè)備、原材料。我國(guó)的資本、技術(shù)如何與美國(guó)的勞動(dòng)力、原材料相結(jié)合，需要兩國(guó)共同協(xié)商探討，政府應(yīng)當(dāng)為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)外投資掃清制度上的障礙。

（五）吸引海外資本流入我國(guó)境內(nèi)

特朗普的稅改計(jì)劃很可能引發(fā)各國(guó)新一輪的資本競(jìng)爭(zhēng)。與上世紀(jì)九十年代不同，隨著我國(guó)人口紅利的逐漸減弱以及勞動(dòng)力成本的日益提高，我國(guó)對(duì)勞動(dòng)力密集型企業(yè)的吸引力明顯低于東南亞國(guó)家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，我國(guó)目前應(yīng)著重發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，因此我國(guó)當(dāng)前吸引海外資本的目標(biāo)對(duì)象主要是高新技術(shù)企業(yè)，尤其是正在全球布局的新興產(chǎn)業(yè)。

我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這個(gè)稅率恰好等于特朗普減稅后的企業(yè)稅率，但我國(guó)15%的稅率的適用面遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于美國(guó)。因此，我國(guó)要留住現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)并吸引外資，就必須擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減稅力度，擴(kuò)大相關(guān)稅收優(yōu)惠范圍。我國(guó)目前采用的企業(yè)所得稅稅收抵免政策較少，多為稅前扣除和免稅政策，政策類型較為單一。再者，我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定等方面要求較高，更關(guān)心科技成果的應(yīng)用，與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)性研究的重視相比，我國(guó)對(duì)科技開發(fā)投入的重視程度不高。在財(cái)政能力足夠的情況下，可以考慮以稅收抵免優(yōu)惠政策取代現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并以稅收返還形式的抵免政策作為補(bǔ)充。由于科學(xué)技術(shù)和技術(shù)服務(wù)業(yè)研發(fā)投入大，周期長(zhǎng)，且存在研發(fā)成果向?qū)嶋H應(yīng)用的轉(zhuǎn)化難度，可以考慮建立儲(chǔ)備金制度，減少資金占用時(shí)間，允許企業(yè)提取儲(chǔ)備金用于研發(fā)活動(dòng)，對(duì)提取的儲(chǔ)備金免稅，但對(duì)未使用的儲(chǔ)備金在一定年限內(nèi)轉(zhuǎn)回征稅。另外，我國(guó)還應(yīng)積極采取相配套的其他產(chǎn)業(yè)政策措施，吸引高新技術(shù)企業(yè)投資。

（六）構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系

沉重的稅收負(fù)擔(dān)和繁瑣的申報(bào)納稅流程成為影響美國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素，而特朗普的稅改計(jì)劃的重心正是減稅和簡(jiǎn)化稅制。我國(guó)在制度方面已經(jīng)做出努力，如全面營(yíng)改增已取得階段性成效。但是完善的制度需要現(xiàn)代化的稅收征管體系與之匹配，提高稅收征管效率，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

從簡(jiǎn)化稅制的意義上來(lái)說(shuō)，2016年全面營(yíng)改增正是我國(guó)在簡(jiǎn)化稅制的制度層面做出的重要舉措。同時(shí)，我國(guó)的稅收征管也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化稅收管理事前的納稅評(píng)估工作，簡(jiǎn)化稅收征管事中的申報(bào)納稅程序，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，完善事后稅收稽查程序。具體來(lái)看，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息密集優(yōu)勢(shì)，將“發(fā)票控稅”向“信息控稅”方向轉(zhuǎn)變，加快納稅信息平臺(tái)建設(shè)，簡(jiǎn)化優(yōu)化納稅流程。第二，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，難以掌握納稅人全面信息，應(yīng)當(dāng)建立多部門納稅信息共享平臺(tái)，與不動(dòng)產(chǎn)登記部門、車輛登記管理部門、工商登記部門等其他部門展開合作。最后，吸取美國(guó)稅收協(xié)調(diào)的教訓(xùn)，加強(qiáng)與其他各國(guó)稅務(wù)合作，建立多維立體的稅收協(xié)調(diào)制度，深化雙邊和多邊稅收信息交換。

（七）深入開展國(guó)際稅收合作

特朗普稅改強(qiáng)調(diào)美國(guó)利益優(yōu)先并采取單兵作戰(zhàn)的方式并不可取，是逆經(jīng)濟(jì)全球化大勢(shì)而行。特朗普的貿(mào)易保護(hù)主義對(duì)國(guó)際稅收秩序帶來(lái)巨大沖擊，可能導(dǎo)致稅源的無(wú)序爭(zhēng)奪。我國(guó)要應(yīng)對(duì)特朗普稅改的沖擊，不僅要完善本國(guó)的稅收制度和征管體系，還要放眼世界，利用“一帶一路”和BEPS行動(dòng)計(jì)劃的契機(jī)，縱向深入開展國(guó)際稅收合作，共同化解特朗普稅制改革給我國(guó)帶來(lái)的壓力。

首先，我國(guó)應(yīng)明確積極參與國(guó)際稅收制度改革的態(tài)度和支持建立國(guó)際稅收新秩序的態(tài)度，并在國(guó)際稅改中積極發(fā)揮主動(dòng)作用，積極參與、主動(dòng)作為，在下一步國(guó)際稅改中爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)。其次，我國(guó)要加強(qiáng)與各個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織的磋商與溝通，以“一帶一路”為切入點(diǎn)，與沿線國(guó)家探索建立互利互惠、稅源共享、公平合理、征管高效的國(guó)際稅收關(guān)系。另外，由于跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)跨越兩個(gè)或多個(gè)稅收管轄權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得及應(yīng)納稅額處于信息不對(duì)稱的地位，這種不對(duì)稱的信息關(guān)系在某種程度上鼓勵(lì)了跨國(guó)企業(yè)的避稅行為。這就要求我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)和跨國(guó)企業(yè)所得的另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情報(bào)交換，掌控跨國(guó)企業(yè)涉稅信息，避免跨國(guó)企業(yè)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等多種手段避稅。最后，在國(guó)際稅收的大背景下，我國(guó)一方面要樹立負(fù)責(zé)任的大國(guó)形象，另一方面要堅(jiān)決捍衛(wèi)本國(guó)的利益，在開展情報(bào)交換的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意情報(bào)交換的“度”，即僅就涉稅信息開展情報(bào)交換和國(guó)際合作，避免企業(yè)商業(yè)秘密及國(guó)家財(cái)政機(jī)密的泄露。

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