■/曹可妮

一、財務(wù)共享模式

（一）財務(wù)共享模式的運行機制

傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式是在各地區(qū)的子公司都分別設(shè)置了相應(yīng)的財務(wù)部門來處理本公司的業(yè)務(wù)。隨著共享經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)共享的概念也進入了人們的視野。新興的財務(wù)共享模式架構(gòu)由三個部分組成——戰(zhàn)略財務(wù)中心、業(yè)務(wù)支持中心和最為核心和基礎(chǔ)的財務(wù)共享服務(wù)中心。財務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）是企業(yè)集中式管理模式在財務(wù)管理上的最新應(yīng)用，它是將不同國家、地點的實體的會計業(yè)務(wù)拿到一個SSC（共享服務(wù)中心）來記賬和報告。具體流程是：集團將下屬子公司、分公司、各部門的財務(wù)核算和檔案管理工作全部集中到一個地點，再由一批專業(yè)的財務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化流程集中處理業(yè)務(wù)。以銷售為例，首先是分公司與客戶進行洽談，擬定相關(guān)銷售合同，然后分公司將合同和相關(guān)票據(jù)進行掃描，整理成規(guī)定的格式交由領(lǐng)導(dǎo)審批，審批通過后將數(shù)據(jù)傳入財務(wù)共享中心，由共享中心財務(wù)人員通過一套規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化流程進行登記和入賬。目前許多跨國公司和大型集團都紛紛采用了這種新興的會計和報告業(yè)務(wù)管理方式。國內(nèi)包括四川長虹、中國鐵建、國家電網(wǎng)、中興通訊在內(nèi)的多家企業(yè)紛紛建立起財務(wù)共享服務(wù)中心，希望以此來提高財務(wù)工作處理的效率、降低人工成本、改進服務(wù)質(zhì)量。

圖1 財務(wù)共享模式架構(gòu)

（二）財務(wù)共享模式的優(yōu)點

由于各個部門的日常業(yè)務(wù)大多具有同質(zhì)性，比如費用報銷、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的處理，所以傳統(tǒng)模式下所帶來的人力成本通常較高。除了業(yè)務(wù)的重復(fù)性以外，各部門、各子公司獨自完成自己的財務(wù)處理后又要統(tǒng)一將信息傳遞給集團總公司，使得整個集團財務(wù)處理的總體流程費時較長，效率低下。例如，未建立財務(wù)共享服務(wù)中心之前，諾基亞的供應(yīng)商不得不將所有單據(jù)寄到各地分公司的財務(wù)部分別處理，不僅流程繁瑣，而且不易保存。但是財務(wù)共享服務(wù)中心通過總部中心的集中處理，利用了規(guī)模效應(yīng)和分工化處理，能夠極大地降低企業(yè)的運營和人力成本，同時還可以提高工作效率，更好地對企業(yè)進行資源管理。統(tǒng)計數(shù)字顯示，采用這一服務(wù)后，諾基亞的供應(yīng)商單據(jù)處理流程從原先的48步減少到12步，每張單據(jù)的處理時間也從5天減少到2天。大多數(shù)建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低了30%的財務(wù)運作成本。

（三）財務(wù)共享服務(wù)中心模式的缺陷

1.“頭重腳輕”引發(fā)對財務(wù)人員資源利用不當(dāng)。一方面，該模式下財務(wù)人員資源的分配導(dǎo)致分公司財務(wù)人員的功能和控制權(quán)受到限制，工作任務(wù)僅限于將各種票據(jù)和資料整理成規(guī)范的格式進行掃描然后上傳，嚴(yán)重削弱了其工作的積極性，容易懈??；另一方面，總部財務(wù)中心因為處理大量的財務(wù)工作，過于臃腫龐大，負責(zé)各個板塊的財務(wù)人員每天按照單一標(biāo)準(zhǔn)化的程序機械地進行操作，因為追求高效率，從學(xué)習(xí)效率的理論來看，企業(yè)很少進行輪崗，那么即使是總部共享財務(wù)中心，也存在一批財務(wù)人員的工作僅僅限于輔助崗。

2.部分環(huán)節(jié)實際運營成本仍舊偏高。該模式下有些環(huán)節(jié)的處理并不能實現(xiàn)運營成本降低，因為在總部與終端之間進行審核的原因，導(dǎo)致大量時間流失在審核、退回和重審核的過程中。最為典型的就是費用報銷業(yè)務(wù)，大量的報銷票據(jù)因為格式不對或者不符合標(biāo)準(zhǔn)等問題反復(fù)在總部與終端之間往復(fù)進行審核，在該流程上浪費過多時間，實際上的運營成本反而可能會增高。

3.本地依賴性業(yè)務(wù)共享效果不佳。企業(yè)集團一部分業(yè)務(wù)對本地的依賴度很高，需要及時了解各種信息的更新。共享中心和本地依賴型業(yè)務(wù)發(fā)起的部門不在同一地點，會存在溝通不暢和了解不全等問題，不能很好地對業(yè)務(wù)進行跟蹤和落實。尤其是涉及到有關(guān)稅務(wù)方面的問題，財務(wù)人員不再直接接觸子公司及分支機構(gòu)所在地稅務(wù)局，對稅務(wù)風(fēng)險的敏感性有所降低。另一方面由于稅務(wù)人員與公司財務(wù)人員的溝通不暢，導(dǎo)致各項稅收優(yōu)惠政策申請的困難程度不斷加大，使得企業(yè)失去大量稅收優(yōu)惠機會成本。所以，僅靠系統(tǒng)維持的終端和總部信息系統(tǒng)使得核算與前端管理分離，缺乏對業(yè)務(wù)真實性的判斷，削弱了對數(shù)據(jù)敏感性的感知。

4.數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險增大。賬務(wù)信息全部在總部進行匯集，在當(dāng)前會計信息系統(tǒng)的保密技術(shù)并沒有實質(zhì)突破的情況下，過于集中的數(shù)據(jù)比分散的數(shù)據(jù)更有可能遭到入侵，總部數(shù)據(jù)庫安全性堪憂。同時，總部財務(wù)人員又對整個系統(tǒng)擁有較高的權(quán)限，更有可能造成會計舞弊的行為發(fā)生。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點

區(qū)塊鏈技術(shù)的問世給傳統(tǒng)的會計、審計領(lǐng)域帶來了許多新的啟示。“四大”之一的德勤率先開始試驗區(qū)塊鏈技術(shù)，建立了一站式區(qū)塊鏈平臺Ru?bix。區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術(shù)的新型應(yīng)用模式。它本質(zhì)上是一個去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫，其中的區(qū)塊是很多交易數(shù)據(jù)的集合，它被標(biāo)記上時間戳和之前一個區(qū)塊的獨特標(biāo)記。有效的區(qū)塊獲得全網(wǎng)絡(luò)的共識認可以后會被追加到主區(qū)塊鏈中，形成一個包含交易信息的從后向前有序鏈接起來的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。這樣的數(shù)據(jù)庫絕不可能被篡改，呈現(xiàn)出去中心化、去信任化特點，打破了傳統(tǒng)的授信機制。區(qū)塊鏈的技術(shù)無疑是信息技術(shù)的一大進步，而接下來將介紹基于區(qū)塊鏈技術(shù)如何對現(xiàn)有的財務(wù)共享服務(wù)中心體系進行再優(yōu)化，提供一個目前能夠在承擔(dān)最小的風(fēng)險和成本下最大程度地提高企業(yè)集團進行會計處理、財務(wù)管理乃至于內(nèi)部控制效率的管理模式的前景分析。

圖2 基于區(qū)塊鏈接技術(shù)的財務(wù)共享模式

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)共享服務(wù)中心進行再優(yōu)化

（一）采用分布式記賬模式削減授權(quán)流程

當(dāng)前財務(wù)共享服務(wù)中心普遍采用的仍舊是ERP系統(tǒng)，屬于集中式記賬模式。在這種模式下，不同職級和不同崗位擁有不同權(quán)限，各級子賬本都要接受上級監(jiān)督，各終端、次中心、中心的管理職能分設(shè)，需要層層授權(quán)、審批和復(fù)核才能保證可靠性和規(guī)范性。財務(wù)共享服務(wù)中心的建立是為了利用規(guī)模效應(yīng)降低成本，其中很大一部分是授權(quán)成本。將數(shù)據(jù)庫中心放在總部并在總部中心進行規(guī)?；僮鞯哪Ｊ绞沟谜麄€集團的授權(quán)流程減少，并改變了授權(quán)的分布，使之從各個分布的“終端—中心”模式變成整個集團的“終端-中心”模式。但是這樣的模式并沒有完全解決授權(quán)問題，出現(xiàn)了部分業(yè)務(wù)信息反復(fù)進行傳遞與審批、總部過于臃腫和分布基層人員積極性不高的問題，還引發(fā)了新的安全性風(fēng)險。

采用區(qū)塊鏈的分布式記賬模式則打破了節(jié)點之間不平等的問題，也就是授權(quán)問題。由全網(wǎng)節(jié)點共同運行一個賬本，即使節(jié)點處于不同的地理位置，都記錄和保存了全部交易信息，并且無法被篡改。以購銷流程為例，在互聯(lián)網(wǎng)實時環(huán)境下，假設(shè)交易雙方和交易過程中各個部門都應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)，在每個原始交易環(huán)節(jié)都直接有交易信息生成傳入共享的賬本，交易雙方之間的購銷合同、收付款憑證、與稅務(wù)、銀行等其他部門之間的增值稅專用發(fā)票、銀行業(yè)務(wù)回單等單據(jù)都是真實有效的，并且可以追溯。這樣的去信任化的特點，可以省去企業(yè)日常賬務(wù)處理中繁雜的審核流程，因為所記錄的數(shù)據(jù)一定是經(jīng)過所有節(jié)點共同認可而形成，難以進行造假。分布式記賬模式下，終端和中心的界限被徹底消除，每個節(jié)點的記賬權(quán)限和保管權(quán)限平等，節(jié)點與節(jié)點之間的聯(lián)系無需授權(quán)，靠共識機制維系運行。從這個角度看財務(wù)共享中心設(shè)立的優(yōu)勢大大減小，但是財務(wù)共享中心的存在仍舊是必要的，將在下一點進行討論。

（二）選取私有鏈模式形成半去中心化系統(tǒng)

私有鏈（Private Blockchain）是區(qū)塊鏈的一種模式，指其寫入權(quán)限由某個組織和機構(gòu)控制的區(qū)塊鏈，參與節(jié)點的資格會被嚴(yán)格限制，但是讀取權(quán)限是完全對外開放的，所以是一種半去中心化的可審計的系統(tǒng)。由于參與節(jié)點是有限和可控的，因此私有鏈往往可以有極快的交易速度、更好的隱私保護、更低的交易成本、不容易被惡意攻擊，并且能做到身份認證等金融行業(yè)必需的要求。如果企業(yè)運用完全開放的分布式記賬模式，財務(wù)共享服務(wù)中心已經(jīng)不具備減少運營成本的優(yōu)勢，因為各個分公司單獨配備財務(wù)人員仍舊可以高效地進行日常賬務(wù)處理和資源管理。但是，基于整個網(wǎng)絡(luò)共識機制的完全開放數(shù)據(jù)庫不能保證企業(yè)財務(wù)信息的私密性，而企業(yè)的許多信息和制度都是十分重要的商業(yè)機密，所以引入私有鏈模式顯得十分重要。相比中心化數(shù)據(jù)庫，私有鏈能夠防止機構(gòu)內(nèi)單節(jié)點故意隱瞞或者篡改數(shù)據(jù)，即使發(fā)生錯誤，也能夠迅速發(fā)現(xiàn)來源。相比完全對外開放的公開鏈，基于私有鏈建立的分布式記賬模式更能保護企業(yè)的隱私。所以，半開放的私有鏈模式是一個最佳的選擇。在這種模式下，有部分業(yè)務(wù)并非是與客戶、供應(yīng)商、投資者等所形成的共識機制，對于這部分的業(yè)務(wù)，財務(wù)共享服務(wù)中心仍舊具有規(guī)?；?yīng)減小成本的優(yōu)勢。并且從實質(zhì)來看，分布式賬本與財務(wù)共享服務(wù)中心所承載的共享賬本概念上是同質(zhì)的。

（三）整合升級分公司財務(wù)部，重點偏向財務(wù)分析崗和本地依賴度高的業(yè)務(wù)

傳統(tǒng)的財務(wù)共享模式下，基層財務(wù)人員完全淪為了輔助崗，只是機械地向總部中心傳遞原始憑證，缺乏同分公司銷售人員的溝通、而總部中心不能及時對報稅這種本地依存度高的業(yè)務(wù)進行信息的更新，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門缺乏聯(lián)系，很有可能造成稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險的提高。在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的財務(wù)共享模式中，由于節(jié)點之間已經(jīng)是平等的，各級授權(quán)減少，集團的運營成本已經(jīng)比現(xiàn)有的財務(wù)共享模式大幅降低。所以應(yīng)該恢復(fù)分部門的財務(wù)部門，保留本地依賴度高的業(yè)務(wù)，比如稅務(wù)等，同時加大對財務(wù)分析崗的投入，將總部中心的戰(zhàn)略財務(wù)中心功能授權(quán)到各個分公司，這樣才能更好地因地制宜，實現(xiàn)資源的高效利用。財務(wù)共享依舊依靠同一個分布式賬本進行共享，此時每一個分部都可以成為一個共享中心。

四、區(qū)塊鏈環(huán)境下財務(wù)共享模式的優(yōu)越性

（一）企業(yè)財務(wù)管理的效率和準(zhǔn)確性提高

由于采用的是分布式賬本模式，因此沒有了終端和中心的界限，信息由一個節(jié)點通過共識機制得到認可傳入下一個節(jié)點，在半開放系統(tǒng)中對外的業(yè)務(wù)中，可以直接從客戶或者供應(yīng)商的數(shù)據(jù)出發(fā)直接到達財務(wù)共享中心的核算體系中。在原本的財務(wù)共享模式下更進一步縮減了中間層級，提高了賬務(wù)處理和資源管理的效率和準(zhǔn)確性。

（二）財務(wù)人員的分配和利用更合理

再優(yōu)化的財務(wù)共享模式實際上是一種半財務(wù)共享模式，即劃分出一批本地依賴性高的業(yè)務(wù)繼續(xù)留在各分部門執(zhí)行職能。所以傳統(tǒng)的財務(wù)共享模式下總部中心過于臃腫龐雜、分公司財務(wù)人員積極性遭到打擊不能實現(xiàn)自身價值的情況可以得到改善。對分公司財務(wù)部財務(wù)分析崗的側(cè)重更指出了未來會計向財務(wù)轉(zhuǎn)型的一個方向。

（三）數(shù)據(jù)安全性高而具有隱秘性

區(qū)塊鏈技術(shù)是在信息不對稱的情況下，無需相互擔(dān)保信任或第三方中介參與，采用基于共識機制和加密算法的節(jié)點間普遍通過即為認可的信任機制。這也就決定了分布式賬本所有的數(shù)據(jù)都可以交叉驗證、被共同監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)真實，不可篡改，極大地提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。私有鏈引導(dǎo)下的半財務(wù)共享模式將整個共享賬本的部分含有機密信息的業(yè)務(wù)對外封閉，這也防止了企業(yè)的商業(yè)機密外泄。

五、結(jié)論與展望

本文基于傳統(tǒng)財務(wù)共享模式所暴露出來的缺陷，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)建立了一個以區(qū)塊鏈中私有鏈引導(dǎo)的半財務(wù)共享系統(tǒng)，希望達到本地依賴業(yè)務(wù)與財務(wù)共享業(yè)務(wù)共存與共贏的效果。這個系統(tǒng)很大程度上依賴于區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟，具體實施時，去中心化去信任的機制能在多大范圍內(nèi)替代內(nèi)部授權(quán)層級、企業(yè)的會計信息系統(tǒng)與外部交易系統(tǒng)連接時的安全性是否能夠真正得到保證、企業(yè)會計從賬務(wù)核算向價值管理轉(zhuǎn)型的過程將產(chǎn)生哪些機遇和挑戰(zhàn)，這些都還需要在未來接受檢驗。

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