肖婷婷

摘 要 財(cái)務(wù)舞弊其本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的矛盾，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，而財(cái)務(wù)舞弊真正需要負(fù)責(zé)的人是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，由于政府管理的松散，而導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。所以，我們應(yīng)該了解什么是財(cái)務(wù)舞弊，不但對(duì)該種行為要加大懲罰力度，而且還要對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控會(huì)加強(qiáng)，防止財(cái)務(wù)的舞弊行為的發(fā)生。我們只有從根本防范該行為發(fā)生，才可以有效的解決我們國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中存在的問(wèn)題。這樣才可以確定財(cái)務(wù)的真實(shí)有效性得到保障，給我們國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)好處。

關(guān)鍵詞 上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；防范措施

一、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

1.內(nèi)部控制加強(qiáng)

防范公司財(cái)務(wù)舞弊的情況，內(nèi)部控制作為公司治理的重要組成部分是不可缺少的。內(nèi)部控制主要說(shuō)的就是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的治理。我國(guó)頒布了《關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制規(guī)范一基本規(guī)范》，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制勢(shì)在必行，上市公司應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)與情況，合理劃分崗位職責(zé)權(quán)利、堅(jiān)持不相容職務(wù)分離、定期進(jìn)行崗位之間的輪換制度，來(lái)保證各個(gè)相關(guān)的部門(mén)之間可以互相進(jìn)行制衡。有效的內(nèi)部控制能夠幫助公司有條不紊的運(yùn)行下去，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引投資都具有非常深遠(yuǎn)的意義。

2.強(qiáng)化高層的獨(dú)立性

董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心位置，發(fā)揮了獨(dú)立性的作用。然而我國(guó)現(xiàn)在的上市公司治理結(jié)構(gòu)還有待提高和完善，甚至出現(xiàn)各個(gè)高層職務(wù)大量兼任的情況。由于都是自己管著自己，沒(méi)有人進(jìn)行監(jiān)督制約，使得經(jīng)濟(jì)中存在大量的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。事實(shí)上，董事會(huì)是需要獨(dú)立的。既要獨(dú)立于控股股東，又要獨(dú)立于經(jīng)理層。董事會(huì)中還應(yīng)該有一定比例的中小股東和職工代表。由于公司的經(jīng)營(yíng)狀況直接關(guān)系其切身利益，他們的加入能夠提高董事會(huì)的治理效果。此外，鑒于上面分析原因時(shí)提到的獨(dú)立董事不獨(dú)立問(wèn)題的存在，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行獨(dú)立制度：各公司獨(dú)立董事由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一指派，其薪金發(fā)放由證監(jiān)會(huì)向各上市公司收取并統(tǒng)一發(fā)放給各獨(dú)立董事；獨(dú)立董事應(yīng)定期對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督檢查并向證監(jiān)會(huì)報(bào)告；在董事會(huì)下設(shè)的各專(zhuān)門(mén)委員會(huì)中應(yīng)存在一定數(shù)量的獨(dú)立董事，特別是審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)會(huì)。

3.信息透明化

企業(yè)的信息有很多不公開(kāi)的情況存在，這讓對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的人員有了可以鉆空子的機(jī)會(huì)，這樣以來(lái)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)外部就溝通不了，針對(duì)這樣的情況財(cái)務(wù)人員能夠通過(guò)美國(guó)的安然事件的相關(guān)財(cái)務(wù)處理方法來(lái)做：任何投資者都能夠有足夠的能力了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況等領(lǐng)域的真實(shí)情況，而且要通過(guò)非常簡(jiǎn)練的話語(yǔ)進(jìn)行敘述；任何一個(gè)投資者都需要了解企業(yè)的重要信息，企業(yè)的董事會(huì)主席需要對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、時(shí)效性和準(zhǔn)確性做出承諾。從我們國(guó)家的信的《公司管理法》的規(guī)定來(lái)看有如下規(guī)定“對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，其相關(guān)權(quán)利包括審閱、拿到公司章程、董事會(huì)的會(huì)議記錄、公司例會(huì)的會(huì)議記錄以及監(jiān)事會(huì)的會(huì)議記錄和相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)表格。股東有權(quán)利對(duì)于公司的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行翻閱。”假如一些股東通過(guò)這樣的方式來(lái)維護(hù)自己，經(jīng)常性的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行查證，而由于受到小股東們的這種監(jiān)督管理，大股東也無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)的舞弊行為。

二、建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加大違法成本

首先，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，法律法規(guī)卻沒(méi)能跟上發(fā)展的步伐，很多時(shí)候都是在出了問(wèn)題之后，才被重視。因此，我國(guó)政府、法律法規(guī)的制定部門(mén)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持高度的敏感，在制定規(guī)章制度時(shí)未雨綢繆，預(yù)防法律漏洞的出現(xiàn)。其次，現(xiàn)行的法律法規(guī)基本上可以保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，但是財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，這說(shuō)明財(cái)務(wù)從業(yè)人員有法不依，歸根結(jié)底，是財(cái)務(wù)舞弊違法成本低，懲治力度不夠，財(cái)務(wù)人員面對(duì)利益誘惑，存有僥幸心理。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)參與財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)構(gòu)和人員的懲處力度，達(dá)到凈化財(cái)務(wù)行業(yè)的目的。

三、整合監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效能

在萬(wàn)福生科的案例中，公司領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)，而我國(guó)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)受財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等多方管理，卻依賴被審計(jì)公司，嚴(yán)重影響了監(jiān)管力度。鑒于此，建議改變事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用即由被審計(jì)單位直接支付的現(xiàn)狀，將審計(jì)質(zhì)量掛鉤審計(jì)費(fèi)用，由政府整合現(xiàn)有的監(jiān)管資源，最大程度上維持第三方審計(jì)的獨(dú)立性，從而提高監(jiān)管的效能。地方各審計(jì)部門(mén)也可以出臺(tái)一些條例規(guī)定，用以規(guī)范上市公司和審計(jì)人員的行為。此外，政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)信息造假，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就應(yīng)基于嚴(yán)厲的處罰，以儆效尤。

四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信建設(shè)，完善財(cái)務(wù)職業(yè)規(guī)范

無(wú)論是上市公司還是審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，在注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平的同時(shí)，也要加強(qiáng)職業(yè)道德的建設(shè)，增強(qiáng)法律意識(shí)，營(yíng)造誠(chéng)信的從業(yè)環(huán)境，自覺(jué)抵制財(cái)務(wù)舞弊行為。國(guó)內(nèi)外就有許多著名的財(cái)務(wù)舞弊案例，是由上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)合伙偽造的，用以謀取暴力或者虛增利潤(rùn)欺騙信息使用者，最終導(dǎo)致許多投資者的資金有去無(wú)回。這些財(cái)務(wù)審計(jì)工作者就喪失了其從業(yè)道德與初衷，特別是對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，注冊(cè)財(cái)務(wù)師應(yīng)當(dāng)履行其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，提高執(zhí)業(yè)水平，為證券市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序保駕護(hù)航。

五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為民間的審計(jì)單位，其同樣擔(dān)負(fù)著很重的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)便是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其錯(cuò)漏之處，經(jīng)過(guò)改正之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)也有責(zé)任，如實(shí)的將上市公司信息披露出來(lái)，供信息使用者使用。會(huì)計(jì)師必須具備識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的手法，以防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期對(duì)其審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，樹(shù)立其職業(yè)道德。此外，審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的事項(xiàng)，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)家的利用，盡可能減少由于技術(shù)層面的原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。其次提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平以及職業(yè)道德，履行自己的職責(zé)出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。