王琳

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果前提是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，那么重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別就是其中的關(guān)鍵點(diǎn)與審計(jì)前提，很多時(shí)候在執(zhí)行審計(jì)工作中，都是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境進(jìn)行了解后從而執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在實(shí)際的審計(jì)工作中，通過(guò)這種方式進(jìn)行的審計(jì)的定性評(píng)估所占的比重更大。財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分為精確與模糊兩種，我們就分別從這兩種不同的財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系開始來(lái)進(jìn)行重大報(bào)錯(cuò)的識(shí)別研究，主要方式是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與項(xiàng)目的勾稽關(guān)系的定量分析來(lái)進(jìn)行，以得到所研究的結(jié)果，為提高審計(jì)效率提供參考性意見。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；內(nèi)部項(xiàng)目；勾稽關(guān)系；審計(jì)；重大報(bào)錯(cuò)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

一、引言

錯(cuò)誤和舞弊是造成財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要原因，由于原因的根本性不同，所以造成的結(jié)果也存在著差異，錯(cuò)誤的無(wú)心的，而舞弊是特意的行為，但是二者的共同點(diǎn)就是都會(huì)破壞報(bào)表的勾稽關(guān)系。因此就要從企業(yè)的各個(gè)階段、各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系作為手段進(jìn)行研究及闡述，以為審計(jì)實(shí)務(wù)提供方便。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的依據(jù)：精確的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系可以通過(guò)會(huì)計(jì)等式看出，而現(xiàn)今流量表內(nèi)部之間也存在著基本勾稽關(guān)系，即現(xiàn)今凈流量等于流入與流出的差值。因此在現(xiàn)金等價(jià)物不存在企業(yè)內(nèi)部的情況下，現(xiàn)今流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額等于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末余額與期初余額之差。在審計(jì)的工作中，總會(huì)遇到資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)期末數(shù)與未分配利潤(rùn)期初數(shù)和本期凈利潤(rùn)之和不平衡的情況，一般產(chǎn)生這類問(wèn)題的原因主要是：

1. 本年利潤(rùn)無(wú)據(jù)可取

在進(jìn)行對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作中，本年利潤(rùn)沒(méi)有正確的結(jié)轉(zhuǎn)，特別是在進(jìn)行余額賬目的處理上采用表結(jié)法進(jìn)行的時(shí)候，因?yàn)槊總€(gè)月月末損益余額一般不會(huì)轉(zhuǎn)接至本年利潤(rùn)，而且在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要根據(jù)總賬的余額填列，這就會(huì)造成軟件核算無(wú)據(jù)可依，導(dǎo)致不平衡的出現(xiàn)。

2.轉(zhuǎn)結(jié)不及時(shí)

如果在進(jìn)行對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制中采用的是賬結(jié)法，那么因?yàn)槊吭略履r(shí)損益余額轉(zhuǎn)職本年利潤(rùn)，因此就要結(jié)合特定的計(jì)算來(lái)確定所得稅的計(jì)提。而在審計(jì)時(shí)，企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的精確勾稽關(guān)系可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)等式來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的正確率進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)幫助財(cái)務(wù)審計(jì)人員及時(shí)的識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)?；诖宋覀兛梢灾镭?cái)務(wù)報(bào)表的平衡性一般是不會(huì)存在問(wèn)題的，除非出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況下，因此應(yīng)用常規(guī)的審計(jì)很容易發(fā)現(xiàn)，但是在執(zhí)行的程序上還是要細(xì)致。

三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的依據(jù)：模糊的勾稽關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的原因之一就是舞弊，對(duì)于這種情況出現(xiàn)的問(wèn)題，一般的審計(jì)程序很難發(fā)現(xiàn)，正是基于這個(gè)原因，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表模糊勾稽關(guān)系造成破壞。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才會(huì)穩(wěn)定，基于此就可以對(duì)企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的查看并對(duì)其中的問(wèn)題、變動(dòng)進(jìn)行探究，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別。具體為：

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別：銷售與收款循環(huán)

從字面上來(lái)進(jìn)行理解，銷售，即將物品、服務(wù)等向顧客進(jìn)行提供；收款，就是在服務(wù)或銷售完成之后取得收入。因此銷售與收款循環(huán)，就是涉及資產(chǎn)與項(xiàng)目的環(huán)節(jié)。這就會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表造成影響，從而聯(lián)動(dòng)的額影響利潤(rùn)表。我們可以通過(guò)對(duì)該循環(huán)中的階段性問(wèn)題和勾稽關(guān)系進(jìn)行針對(duì)性的分析，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別。

（1）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)的比重下降

由會(huì)計(jì)等式我們可以知道，在企業(yè)進(jìn)行正常的運(yùn)行時(shí)，現(xiàn)金、總資產(chǎn)、現(xiàn)金等價(jià)物三者之間是存在著比例關(guān)系的，如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的同比占重出現(xiàn)問(wèn)題，產(chǎn)生下降，那么就間接的說(shuō)明了企業(yè)資金鏈的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)就要對(duì)收入進(jìn)行明確，如果發(fā)現(xiàn)收賬的比重超乎預(yù)計(jì)，那么很可能出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，即，收入高估。

（2）識(shí)別應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)

應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)比較不容易發(fā)現(xiàn)，具體的情況分為下面幾種：

①應(yīng)收占總比重的異常。企業(yè)在穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)，應(yīng)收比重應(yīng)該是存在一個(gè)動(dòng)態(tài)的平衡下，增長(zhǎng)的幅度一般不會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，并且與產(chǎn)品的賒銷有一定的勾稽關(guān)系，一般引起應(yīng)收占比增高的原因主要是舞弊的出現(xiàn)，如企業(yè)本來(lái)沒(méi)有很高的收入，出現(xiàn)的收入款項(xiàng)在實(shí)際中根本沒(méi)有，這就很容易出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象；收入提前確認(rèn)，增加了高估的概率，同時(shí)產(chǎn)生了與利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)額的聯(lián)動(dòng)，使利潤(rùn)表收入也出現(xiàn)高估現(xiàn)象。

②期末應(yīng)收賬款的增加額等于營(yíng)業(yè)收入。警惕這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，一般對(duì)于企業(yè)期末應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，其增額不應(yīng)該等于甚至略小于營(yíng)業(yè)收入，如果出現(xiàn)這種情況，就能說(shuō)明可能以前存在著收入虛增或賬款未收回的情況。

③壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比重大幅下降。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有這樣一項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在執(zhí)行這一準(zhǔn)則時(shí)一般是會(huì)結(jié)合實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。如果出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備的大幅度下降問(wèn)題，那么其產(chǎn)生的原因可能是：計(jì)提不足；虛夸收入，只對(duì)部分的應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備。

④銷售費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，營(yíng)業(yè)收入和銷售費(fèi)用一定是存在著一定的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系，不可能出現(xiàn)太大的增長(zhǎng)幅度的變化，如果出現(xiàn)了這種現(xiàn)象，最可能的原因就是營(yíng)業(yè)收入被虛報(bào)，或者是費(fèi)用被資本化。

2. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別：購(gòu)貨與付款循環(huán)

這一階段主要以固定資產(chǎn)和累積折舊項(xiàng)目為例進(jìn)行說(shuō)明。

（1）固定資產(chǎn)比重大幅度增加

固定資產(chǎn)是企業(yè)總資產(chǎn)的一部分，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)在一定的時(shí)間和階段內(nèi)是不會(huì)發(fā)生較大的變化，如果在密集的時(shí)間段內(nèi)，固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度發(fā)生了較大的變動(dòng)，除了企業(yè)投資產(chǎn)生的影響以外，那么引起這種情況出現(xiàn)，就會(huì)很可能出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。

（2）固定資產(chǎn)增加的情況下累計(jì)折舊占比下降

一般情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊在一定程度上應(yīng)該是同時(shí)增加，但是如果出現(xiàn)增加幅度不一致，甚至出現(xiàn)累計(jì)折舊占比下降的情況，就是出現(xiàn)了重大報(bào)錯(cuò)，而可能出現(xiàn)的情況原因?yàn)椋豪塾?jì)折舊計(jì)提不足，從而造成固定資產(chǎn)的高估，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)成本的低估，造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別：生產(chǎn)與薪酬循環(huán)

在這一項(xiàng)目階段主要是通過(guò)對(duì)存貨、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及應(yīng)付賬款與營(yíng)業(yè)成本之間的勾稽關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別。

（1）存貨占總資產(chǎn)的比重異常增長(zhǎng)

在企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)中，為了保證企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定市場(chǎng)環(huán)境，就要進(jìn)行一定的貨物的儲(chǔ)存，在這一環(huán)節(jié)，存貨是流動(dòng)資產(chǎn)之一。但是為了穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，一般情況下，存貨占總資產(chǎn)的比例都是穩(wěn)定的，如果出現(xiàn)了大幅度的增長(zhǎng)，很有可能出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體可能存在的問(wèn)題為：商品銷售之后，只確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨虛增，營(yíng)業(yè)成本虛減。

（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨的比重下降（或上升）

一般情況下，如果市場(chǎng)的價(jià)格是趨于穩(wěn)定的，那么在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨之間一定會(huì)存在穩(wěn)定的比例關(guān)系，不會(huì)有較大幅度的變化，如果突然有異常波動(dòng)現(xiàn)象出現(xiàn)，可能存在的問(wèn)題是：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足或過(guò)高，或是將前期已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備過(guò)多地轉(zhuǎn)回，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。由此推斷，存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系進(jìn)行說(shuō)明與分析，結(jié)合對(duì)企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。這樣可以在一定程度上幫助審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)的確定，提高了審計(jì)的效率。在此，還有一點(diǎn)要進(jìn)行特別說(shuō)明，如果企業(yè)在某些問(wèn)題上可以合理的解釋異常占比的出現(xiàn)，那么審計(jì)人可以對(duì)于這種情況進(jìn)行分析從而忽略，但是如果企業(yè)對(duì)于異常的情況無(wú)法解釋，那么就應(yīng)該考慮是否財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡月.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估研究[D].重慶理工大學(xué)，2015；

[2]趙巧.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的實(shí)證研究[D].吉林大學(xué)，2013；

[3]蔡倫.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.