王珂

【摘 要】稅務(wù)籌劃又稱為合理避稅，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。“凡事預則立，不預則廢”，在納稅管理的各個環(huán)節(jié)尤為重要。全面“營改增”時代的到來，國家稅制不斷深化改革，發(fā)電企業(yè)的整體稅收籌劃成為一項新的課題。本文結(jié)合稅收籌劃的內(nèi)涵，依托發(fā)電企業(yè)資產(chǎn)全壽命周期涉稅事項管理，強化全員納稅價值，提出了系統(tǒng)有效的優(yōu)化對策，進而達到規(guī)范企業(yè)納稅行為、有效防范納稅風險及合理降低稅收支出的目標。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；資產(chǎn)全壽命周期；稅收優(yōu)惠；納稅風險

一、發(fā)電企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

傳統(tǒng)的財務(wù)管理習慣使發(fā)電企業(yè)普遍重視會計核算，忽視稅務(wù)管理，企業(yè)涉稅風險意識不高。營改增前國家稅制多年基本保持穩(wěn)定，稅收法規(guī)變化不大，發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理普遍停留在納稅申報層面，較少參與公司經(jīng)營管理。稅管人員大多為剛?cè)肼毜拇髮W生，綜合素質(zhì)有待提高。

2016年，我國全面實行“營改增”，金稅三期系統(tǒng)上線，大數(shù)據(jù)時代到來，稅務(wù)管理的重要性逐漸凸顯，業(yè)務(wù)-財務(wù)-稅務(wù)成為密不可分的整體，只有全面了解公司的業(yè)務(wù)實質(zhì)，熟悉掌握各項稅收法規(guī)，才能進行合理的涉稅籌劃，準確納稅，規(guī)范核算，降低財務(wù)風險。

二、稅收籌劃內(nèi)容

1.優(yōu)化合同條款

重視合同范本稅收條款策劃，避免因合同涉稅條款未明確而隱藏稅收風險。

（1）合同簽約前首先開展合同交易稅收成本影響因素分析，選擇有利的合同約定模式。

（2）注意合同有關(guān)內(nèi)容應充分防控風險，如確認合同對方為一般納稅人，明確付款方式和發(fā)票類型，約定一般計稅或簡易計稅，稅率或征收率，約定進度款項支付以收到等額合規(guī)增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，強調(diào)合同對方提供不符合規(guī)定發(fā)票或提供發(fā)票不能認證通過應承擔的主體責任等。

（3）注意關(guān)聯(lián)交易合同定價，應遵從市場公允交易原則。

（4）加強合同履行過程中的結(jié)算和發(fā)票管理，業(yè)務(wù)部門應規(guī)范履行有關(guān)合規(guī)審簽程序，確保合同約定執(zhí)行到位。

2.項目前期階段

（1）籌建期進項稅額抵扣。為確保前期項目籌建期間其技術(shù)服務(wù)、咨詢及資產(chǎn)購置等業(yè)務(wù)事項進項稅額充分抵扣，可履行有關(guān)決策程序，決議其前期項目隸屬于代管單位，其費用納入代管單位“在建工程-前期項目”核算，合同、協(xié)議、票據(jù)等信息與代管單位稅務(wù)登記信息完全一致，確保前期項目籌建期間進項稅額足額抵扣。

（2）組織架構(gòu)設(shè)計?？紤]近期利益和長遠利益，結(jié)合近2—3年市場或政策變化，充分預測新項目盈虧狀況，依據(jù)預測結(jié)果合理選擇組織形式。若預計新項目運營初期發(fā)生虧損，建議項目主體設(shè)立分公司，實現(xiàn)初期虧損額企業(yè)所得稅稅前扣除，降低綜合稅負。

3.基本建設(shè)階段

（1）物資與設(shè)備采購。一是招標前集中梳理安全環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等設(shè)備設(shè)施，標書中設(shè)備設(shè)施名稱、規(guī)格型號應與所得稅優(yōu)惠目錄一致；二是標書中明確“價款、增值稅額、總價”等內(nèi)容，簽訂合同后按不含增值稅價款繳納印花稅，降低印花稅稅負。

（2）建筑安裝業(yè)務(wù)。一是招標前根據(jù)概算預估主材及裝置性材料占比，對其材料進項稅額進行量化分析，確定各建安工程標段合同范圍及適用稅率；二是嚴格審查投標方資信，甄別資質(zhì)和業(yè)績，避免因資信原因無法取得11%稅率專用發(fā)票而抬高工程成本；三是依據(jù)實際施工進度審簽、結(jié)算，避免款項已支付、發(fā)票未開具而影響進項稅額及時抵扣；四是對于變更或合同外另委工程，結(jié)算前必須審查投資調(diào)整批復等決策手續(xù)，否則不受理施工方發(fā)票等相關(guān)簽章原始資料，避免因后續(xù)爭議帶來法律訴訟風險；五是注意依據(jù)光伏發(fā)電項目支架基座所屬性質(zhì)，界定其支架基座適用稅率。

（3）待攤費用業(yè)務(wù)。一是所有技術(shù)服務(wù)類合同，盡可能單簽，避免與建筑安裝“清包工”低稅率合同合并簽約；二是從收款方角度考慮預備費、生產(chǎn)準備費各項目明細適用稅率，避免收取不合規(guī)稅率發(fā)票；三是整套啟動試運成本會計上計入在建工程，啟動試運收入沖減在建工程，但所得稅上啟動試運收入應并入總收入計征企業(yè)所得稅，啟動試運成本作為收入對應的成本可予以扣除。稅會差異對應的所得稅可通過遞延所得稅資產(chǎn)（試運收入大于試運成本）或遞延所得稅負債（試運收入小于試運成本）科目，在資產(chǎn)竣工轉(zhuǎn)固后計提折舊的期間內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)回。

4.生產(chǎn)運營階段

（1）企業(yè)所得稅方面。一是及時完成資產(chǎn)損失（含燃料、材料存貨正常損失）、環(huán)保節(jié)能設(shè)備購置、新能源項目（風電、光伏）“三免三減半”、居民企業(yè)投資收益、研發(fā)項目加計扣除、殘疾人工資加計扣除、涉外合同等優(yōu)惠政策的清單申報或?qū)ｍ椛陥?，確保匯算清繳前稅前扣除；二是內(nèi)部食堂、宿舍和生活區(qū)的用水、用電、用汽等價格應合理確定，低于本單位平均銷售價的應在匯算清繳時納稅調(diào)增，若使用的為外購水電汽，則計入福利費的同時需做進項稅額轉(zhuǎn)出；三是提前做好不征稅收入財政補貼到位資金的稅收籌劃，住一起攤銷年限的合理性，主動溝通當?shù)刎斦掳l(fā)補貼文件并協(xié)調(diào)發(fā)布專項資金管理辦法，無資金管理辦法的，應通過自行發(fā)布，財政備案予以規(guī)范；四是各應稅單位注意3年以上應付賬款或質(zhì)保金等負債業(yè)務(wù)策劃，業(yè)務(wù)部門應在應付未付日提交延遲支付資料依據(jù)，避免作為營業(yè)外收入納稅調(diào)增；五是及時將企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報材料立卷歸檔，建立匯算清繳納稅調(diào)整明細臺賬，做好未彌補虧損繼續(xù)承繼年限備查，防范后續(xù)抵稅風險。

（2）增值稅方面。一是嚴格審查發(fā)票信息，凡未按照開票系統(tǒng)中商品和服務(wù)名稱和稅目開具、票面信息不完整等不符合《發(fā)票管理辦法》和稅務(wù)管理規(guī)定的，會計人員不得受理，避免不必要的涉稅損失，原則上所有業(yè)務(wù)事項均需索要增值稅專用發(fā)票（若與小規(guī)模納稅人按不含稅價進行合理比價后小規(guī)模納稅人處更劃算的除外）；二是做好開票前有關(guān)特殊業(yè)務(wù)事項適用稅目、稅率的研究，重點關(guān)注“營改增”前后新老合同，區(qū)分老項目與新項目，嚴格按“營改增”36號文規(guī)定稅目執(zhí)行；三是做好新能源項目（風電、光伏）增值稅即征即退50%、熱電單位和熱力公司居民供熱增值稅減免、境外技術(shù)咨詢服務(wù)項目增值稅免稅等涉稅事項事前備案；四是技改或在建項目在招標階段應審查合同對方主營業(yè)務(wù)范圍，確定屬于混合銷售或兼營，詢問是自產(chǎn)或外購貨物，適用合適的稅率；五是注意稅收政策規(guī)定的連續(xù)性，對稅法規(guī)定有不得變更年限的，應遵從稅法要求；六是依據(jù)各技改項目批復范圍內(nèi)容，合理回歸不含稅技改項目預算額度，以賬面實際投資完成與技改計劃批復（不含稅）同口徑對比分析，防范邊界條件不一致情況下的錯誤對比分析；七是固定資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途時（專用于福利改為用于生產(chǎn)或相反）等，應注意及時調(diào)整對應進項稅額的抵扣。

（3）房產(chǎn)稅、土地使用稅方面。一是做好居民供熱、關(guān)?；蚪?jīng)營困難等房產(chǎn)稅、土地稅的減免備案工作；二是收集整理廠外鐵路、灰場用地等原始資料，做好免征依據(jù)備查管理；三是準確核算新增房產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，注意附屬于房屋的設(shè)施（含電梯等不可分割價值）和相應土地（含劃撥土地補償費）價值等必須并入計稅基礎(chǔ)。

（4）印花稅方面。一是印花稅應稅事項在合同簽訂時其納稅義務(wù)已產(chǎn)生，不論后續(xù)合同是否執(zhí)行均應計稅；二是執(zhí)行核定征收的單位，其購銷合同和加工承攬合同按賬面相關(guān)科目和稅局核定的比例計提印花稅；三是總分公司和分公司之間的業(yè)務(wù)合同、系統(tǒng)單位之間的借款合同、監(jiān)理合同、培訓合同及印花稅稅目表中沒有列舉的勞務(wù)用工、保安、清潔綠化、物業(yè)服務(wù)和一般法律、會計、審計服務(wù)等不需繳納印花稅。

（5）個人所得稅方面。一是凡是人人有份的貨幣或非貨幣收入（含工會、黨團等會計主體發(fā)放的），均應計入應納稅所得額；二是已計提掛賬未實際發(fā)放至個人賬戶的工資，應于實際發(fā)放月份扣稅；三是年終獎一次性扣稅政策每人每年僅可使用一次。

三、結(jié)束語

全面實施“營改增”后，稅收政策文件多，更新又極為頻繁，有些涉稅業(yè)務(wù)事項稅收政策模糊，納稅依據(jù)不確定，企業(yè)需加大稅收政策學習，認真開展稅收自查，強化日常涉稅管理，結(jié)合實際熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的財稅政策，依托預算，做好投資決策、招標策劃、合同議價等環(huán)節(jié)涉稅籌劃，實現(xiàn)業(yè)務(wù)事項與涉稅政策匹配，確保稅收優(yōu)惠應享盡享，為企業(yè)提質(zhì)增效貢獻稅收力量。