劉宏迪

【摘 要】在我國稅制改革工作中，“營改增”的全面實(shí)施作為其中非常關(guān)鍵的內(nèi)容，其不僅有利于降低企業(yè)稅負(fù)，而且對推動國家經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展也具有積極的意義。對于機(jī)場企業(yè)來講，“營改增”對其經(jīng)營和管理工作都帶來了較大的影響。文中針對“營改增”對機(jī)場企業(yè)的主要影響進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對“營改增”對機(jī)場企業(yè)影響的應(yīng)對措施進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】機(jī)場企業(yè)；“營改增”；主要影響；應(yīng)對措施

“營改增”是我國稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，自2013年8月1日起機(jī)場企業(yè)開始試行營業(yè)稅改增值稅，自2016年5月份日“營改增”在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等都納入到“營改增”的范圍中來，這對機(jī)場企業(yè)帶來了較大的影響。由于應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅，其只對產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，有效的避免了重復(fù)納稅，減輕了企業(yè)的賦稅，為機(jī)場的運(yùn)營和管理模式的改變提供了新的契機(jī)，機(jī)場可以通過對現(xiàn)有資源進(jìn)行整合來推進(jìn)專業(yè)化的服務(wù)，并進(jìn)一步將機(jī)場業(yè)務(wù)向外推廣，充分的發(fā)揮機(jī)場的特色服務(wù)優(yōu)勢，延伸機(jī)場的產(chǎn)業(yè)鏈。但“營改增”的實(shí)施，也使機(jī)場增值稅征收更為復(fù)雜化，帶來了較高的稅務(wù)風(fēng)險。同時機(jī)場行業(yè)外購產(chǎn)品抵稅方面問題的存在，會造成短期內(nèi)機(jī)場納稅負(fù)擔(dān)可增加，導(dǎo)致機(jī)場利潤下降。

一、“營改增”對機(jī)場企業(yè)的主要影響

1.收入計(jì)量模式變化

一直以來，我國機(jī)場企業(yè)都以飛機(jī)起降服務(wù)收入和機(jī)場資產(chǎn)商業(yè)租賃收入等作為主營收入來源，并具有具體的收費(fèi)依據(jù)。在“營改增”實(shí)施后，在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不變的情況下，機(jī)場收入計(jì)量從按營業(yè)稅全額計(jì)算收入變?yōu)榘床缓鲋刀惖牟糠钟?jì)算收入，這必然會導(dǎo)致機(jī)場企業(yè)收入數(shù)額下降，從而對機(jī)場企業(yè)收入和利潤等經(jīng)營效果的評價帶來不利影響。

2.計(jì)稅模式變化

營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，以營業(yè)額和規(guī)定的稅率作為營業(yè)稅的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)，增值稅為價外稅，繳納增值稅則利用不含增值稅部分的營業(yè)額和規(guī)定稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并扣減進(jìn)項(xiàng)稅額部分，所得的數(shù)額則為需要繳納的增值稅。因此機(jī)場“營改增”后，其收入項(xiàng)目的稅率必然會發(fā)生一些變化。機(jī)場“營改增”后，收入計(jì)量變?yōu)椴缓鲋刀惒糠郑@就導(dǎo)致應(yīng)納增值稅所得額減少，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此“營改增”實(shí)施后機(jī)場的稅收負(fù)擔(dān)則會有所減輕。

3.會計(jì)核算變化

機(jī)場企業(yè)實(shí)施“營改增”后，會計(jì)核算工作無論是工作量還是難度都有所增加。在會計(jì)核算工作中，由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為含稅價，這就需要在每筆收入確認(rèn)時要先將增值稅額剔除掉，然后再按照不含增值稅的部分記為收入，即需要對收入進(jìn)行確認(rèn)。同時對于“應(yīng)交增值稅”科目，其核算要求更為細(xì)致。在具體核算過程中，需要以會計(jì)核算及國稅增值稅申報(bào)要求為依據(jù)，并在“應(yīng)交稅費(fèi)”下面設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等二級科目，同時在“應(yīng)交增值稅”二級科目下還要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級科目，并進(jìn)一步按照稅率或是稅目來對三級科目進(jìn)行細(xì)分。會計(jì)人員進(jìn)行核算過程中，還需要針對企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票是否能進(jìn)行抵扣進(jìn)行判斷，當(dāng)無法抵扣情況下，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。特別是對于“營改增”文件中規(guī)定的特殊抵扣事項(xiàng)，在具體會計(jì)處理過程中更具復(fù)雜性。

二、機(jī)場企業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的應(yīng)用措施

1.積極開展“營改增”政策宣傳和貫徹

對于機(jī)場企業(yè)來講，實(shí)施“營改增”后，其利潤表中收入和利潤項(xiàng)目會呈現(xiàn)出下降的趨勢。針對于這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提前對“營改增”可能帶來的影響進(jìn)行評估，并加大對營改培政策的宣傳力度，從而使投資者能夠更清晰、深入的對“營改增”政策進(jìn)行了解，這樣不僅能夠?qū)?jīng)營業(yè)績下滑的假象合理解釋，而且還有利于減少利潤下降對給投資者帶來的負(fù)責(zé)影響。同時，機(jī)場企業(yè)還要對企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整，做好“營改增”工作的具體落實(shí)工作。并通過做好相關(guān)政策的宣傳和貫徹，使機(jī)場從上到下所有人員都能夠?qū)Α盃I改增”給予充分的重視，從而保證“營改增”工作有序開展，為機(jī)場的合理過渡奠定良好的基礎(chǔ)。

2.完善內(nèi)部機(jī)制改革

機(jī)場實(shí)施“營改增”后，有效的避免了重復(fù)納稅情況的發(fā)生，機(jī)場外購服務(wù)和產(chǎn)品都可以進(jìn)行增值稅抵扣，機(jī)場向外推出的特色服務(wù)進(jìn)行增值稅抵扣提供了可能性。針對于這種情況，機(jī)場企業(yè)要加快完善內(nèi)部機(jī)制改革，進(jìn)一步規(guī)范增值稅抵扣環(huán)節(jié)。即在實(shí)際工作中機(jī)場要對自身專業(yè)化和特色化服務(wù)進(jìn)行整合，加快將來其推向市場，同時要加快將機(jī)場一些服務(wù)外包，著重于發(fā)展核心業(yè)務(wù)。

3.完善稅務(wù)核算

“營改增”之后的增值稅與之前的營業(yè)稅在征收方式上比較是全然不同的，因此機(jī)場企業(yè)必須針對增值稅完善自己的管理制度，使企業(yè)的管理制度更為規(guī)范化，并加大宣傳、培訓(xùn)以及人工投人，以防范改革帶來的稅務(wù)風(fēng)險。機(jī)場的各個運(yùn)營單位需針對具體項(xiàng)目進(jìn)行具體管理，并且制定出一套針對的管理制度，從各個細(xì)小的環(huán)節(jié)增加對于增值稅的理解，合理地增加增值稅可抵扣額，并順利完成增值稅認(rèn)證與抵扣工作。

4.制定合理的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃

為達(dá)到合理、有效的增加企業(yè)的可抵扣額的目的，必須對投資計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃。在合適的條件下，合理控制購買固定資產(chǎn)的時間，以便充分享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。通常來講，機(jī)場企業(yè)對于設(shè)備的購入時機(jī)應(yīng)選擇有大量增值稅銷項(xiàng)稅額的時候，這樣在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購是可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的效果。所以，在增值稅擴(kuò)圍之后，機(jī)場企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出合理規(guī)劃，按計(jì)劃安排投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

5.充分運(yùn)用“營改增”優(yōu)惠政策

在“營改增”全面實(shí)施過程中，為了確保各項(xiàng)政策的有效落實(shí)，國家對于指定項(xiàng)目給予了一定的優(yōu)惠政策，因此機(jī)場企業(yè)要實(shí)際工作要充分的運(yùn)用這些優(yōu)惠政策。如相關(guān)規(guī)定中對于一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。機(jī)場企業(yè)在發(fā)展過程中，需要對于符合條件下不動產(chǎn)，并對其取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況進(jìn)行分析，決定是否申請簡易計(jì)稅方法。特別是對于機(jī)場停車場收費(fèi)項(xiàng)目，不動租賃簡單計(jì)稅方法也具有適用性。公共交通運(yùn)輸服務(wù)也可以選擇使用簡易計(jì)稅方法，機(jī)場經(jīng)營的旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以進(jìn)行簡易計(jì)稅。機(jī)場向境外單位提供物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)可享受增值稅減免稅優(yōu)惠。根據(jù)2016年《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對于2016年4月30日前簽署的合同，符合財(cái)稅相關(guān)文件中適用增值稅免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受免稅政策。

6.重視取得增值稅專用發(fā)票的抵稅效應(yīng)

實(shí)施增值稅后，有效的減少重復(fù)征稅，但稅負(fù)降低目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還需要取得合法合規(guī)發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對于機(jī)場企業(yè)來講，需要在經(jīng)營過程中重視指定扣稅憑證的取得，即取得國家稅務(wù)總局規(guī)定要求的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證。這就要求機(jī)場在與合作方合作過程中，要積極協(xié)調(diào)，在合同條款中將對方提供增值科專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容寫入其中。對于機(jī)場來講人力資源成本和不動產(chǎn)投資兩個方面的增值稅專用發(fā)票的取得要給予充分的重視。機(jī)場人力資源成本所企業(yè)總成本的較大比重，但職工薪酬無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，針對于當(dāng)前機(jī)場聘用的大量勞務(wù)派遣人員，機(jī)場要與相關(guān)人力資源公司采用合作的方式，由其為機(jī)場開具增值稅發(fā)票。自2016年5月1日“營改增”全面實(shí)施，機(jī)場投資自建的不動產(chǎn)被納入可進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，當(dāng)機(jī)場不動產(chǎn)建設(shè)時采取甲方供給材料方式時，則采購材料所取得了增值稅專用發(fā)票則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

7.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對“營改增”相關(guān)知識的培訓(xùn)

相較于“營改增”實(shí)施之前，機(jī)場企業(yè)“營改增”實(shí)施后無論是賬務(wù)處理還是稅務(wù)管理工作都相對復(fù)雜，一旦對政府了解不到位，則會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。針對于這種情況下，機(jī)場企業(yè)可以通過聘請專業(yè)人員來進(jìn)行納稅籌劃。同時企業(yè)日常財(cái)務(wù)人員，也需要進(jìn)一步全面、細(xì)致的了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而實(shí)施科學(xué)合理的納稅籌劃。機(jī)場可以配備專門的稅務(wù)管理專員，加大對財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的力度，使財(cái)務(wù)人員能夠掌握最新稅務(wù)知識，全面提升自身的專業(yè)技能，這對于企業(yè)納稅籌劃的合理性及提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平都具有極為重要的意義。

三、結(jié)束語

隨著我國財(cái)稅改革的不斷深入，機(jī)場企業(yè)迎來了良好的發(fā)展機(jī)遇，但也對機(jī)場企業(yè)管理工作提出了更高的要求。在這種情況下，機(jī)場企業(yè)需要加強(qiáng)對國家財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)力度，全面對企業(yè)會計(jì)核算流程進(jìn)行梳理，提高企業(yè)稅收管理水平，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效控制，確保機(jī)場企業(yè)稅負(fù)的降低，能夠真正享受到財(cái)稅改革所帶來的政策紅利，全面提升機(jī)場企業(yè)的核心競爭力，使其能夠保持健康、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。

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