王爽

【摘 要】事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：合理保證本單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全并使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，最終提高公共服務(wù)的效率和效果。本文主要對事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并從加強內(nèi)控的執(zhí)行力、提高管理人員素質(zhì)、重視制度建設(shè)和資產(chǎn)管理、完善內(nèi)控監(jiān)督等方面提出改進措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

一、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度是一把標(biāo)尺，它對單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及管理工作兩方面進行規(guī)范，以實現(xiàn)不同管理制度之間更好地銜接，并將制約機制與制度建設(shè)密切聯(lián)系在一起，形成完整的制度體系，用來滿足事業(yè)單位進行全面經(jīng)濟活動風(fēng)險管控的需要，從而進一步提高事業(yè)單位管理水平。內(nèi)控制度具有以下4個原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則，事業(yè)單位所有的經(jīng)濟活動和管理工作始終圍繞以上4個原則運行。事業(yè)單位加強內(nèi)部控制有利于單位在經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督，防范重大風(fēng)險，以及在部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的機制，以確保單位正常運行、健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度是根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本單位實際情況制定的，一般情況下，事業(yè)單位都能夠嚴(yán)格按照國家和上級主管部門的要求制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在具體運行過程中卻存在著“兩張皮”現(xiàn)象，制度形同虛設(shè)，如：有的單位“一把手”領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的業(yè)務(wù)開展及資金支取是由自己決定的，無需其他人員參與，導(dǎo)致權(quán)力無限放大，資金使用隨意，監(jiān)管形同虛設(shè)，班子成員“做一天和尚撞一天鐘”工作沒有責(zé)任心；另外，本單位制定的內(nèi)控制度與單位實際情況不相符也是一個重要原因，各單位沒有將本單位實際與上級下發(fā)的內(nèi)控制度文件相結(jié)合，由于沒有進一步細(xì)化而導(dǎo)致執(zhí)行不到位。

2.人員內(nèi)控意識淡薄

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)控制度的執(zhí)行沒有引起足夠的重視，低估了內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，班子成員只是簡單的認(rèn)為單位的管理活動與內(nèi)控制度之間沒有多大的聯(lián)系，無法形成對內(nèi)控管理的統(tǒng)一認(rèn)識；部門工作人員認(rèn)為內(nèi)控制度僅是對領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員工作的管理制度，對自己沒有約束力，導(dǎo)致執(zhí)行時形成不了合力，使得單位內(nèi)控制度在運行上得不到合理運用，影響了內(nèi)控工作管理的質(zhì)量。

3.內(nèi)控管理體系不完善

（1）預(yù)算編制流于形式。在預(yù)算工作編制過程中，各科室上報項目時不夠重視，沒有充分考慮單位實際情況和外界因素，沒有能夠結(jié)合下一年度行政工作安排，而是照搬了以前年度的項目數(shù)據(jù)，使得項目中內(nèi)容不完整、支出金額不準(zhǔn)確，造成第二年實際開展的項目與預(yù)算項目不一致以及實際支出與預(yù)算差異較大。

（2）“一把手”權(quán)力過于集中。單位的大額資金支出及重要事項的研究往往由“一把手”全權(quán)決定，沒有按照內(nèi)控制度中“三重一大”（重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額的資金使用）審批權(quán)限要求進行集體討論決定。

（3）經(jīng)費審批流程不規(guī)范。各科室經(jīng)辦人員在發(fā)生費用報銷時先去領(lǐng)導(dǎo)那里簽字、再將發(fā)票直接給出納報銷，財務(wù)審核人員只能在事后看到發(fā)票，對發(fā)票報銷項目的真實性無法事前監(jiān)督。

（4）崗位設(shè)置不清晰。受制于事業(yè)單位編制的問題，事業(yè)單位人員大多身兼數(shù)職，在具體工作安排上沒有考慮不相容崗位分離的規(guī)定，如：固定資產(chǎn)管理人員進行政府采購業(yè)務(wù)、財務(wù)人員做固定資產(chǎn)系統(tǒng)錄入工作，出納人員登記賬簿工作等。

4.固定資產(chǎn)管理不到位

由于事業(yè)單位資產(chǎn)的購入資金來自于財政撥款，單位領(lǐng)導(dǎo)在日常管理中注重的大都是業(yè)務(wù)上的管理，對固定資產(chǎn)的管理意識較為淡薄，資產(chǎn)管理的人員多數(shù)不具備財務(wù)知識，又沒有進行專職的崗位培訓(xùn)，無法對資產(chǎn)進行規(guī)范的管理。因為管理不到位，導(dǎo)致資產(chǎn)在入賬時易發(fā)生類別混淆；在資產(chǎn)發(fā)生丟失、轉(zhuǎn)移、報廢、毀損時，易造成賬實不符的情況發(fā)生；在資產(chǎn)設(shè)備需要維修保養(yǎng)時，沒有進行正常的維護保養(yǎng)，而是隨意添置新設(shè)備，造成資金的浪費。

5.內(nèi)部控制執(zhí)行中缺乏必要的監(jiān)管

事業(yè)單位只是按照制度要求成立了相應(yīng)監(jiān)管部門，監(jiān)管人員在日常工作中大都只忙于各自的行政事務(wù)，無暇更多地關(guān)注看似與工作無關(guān)的監(jiān)管工作，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)管不到位。同時，監(jiān)管人員認(rèn)為監(jiān)管只是財務(wù)人員應(yīng)該做的事，將自己游離于監(jiān)管之外，導(dǎo)致監(jiān)管乏力。

三、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的措施

1.強化內(nèi)控制度的執(zhí)行力

建立有效的內(nèi)控制度需要得到單位管理層的高度重視，應(yīng)該將重點放在內(nèi)部控制工作的管理上。同時，上級財政及主管部門應(yīng)加強內(nèi)控制度體系建設(shè)的監(jiān)督，要定期對下級部門的執(zhí)行情況進行監(jiān)管。各事業(yè)單位也要通過外部的力量如會計師事務(wù)所完善自己的內(nèi)控體系，加強財務(wù)管理在內(nèi)控建設(shè)中的力度，通過對財務(wù)資料的完整性、合規(guī)性和真實性的審核，看單位在財經(jīng)管理上是否有漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對在審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時對內(nèi)部控制制度實施的有效性進行評估，并及時改進，有效提高單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

2.提高內(nèi)控人員管理素質(zhì)

要加大宣傳力度，充分利用本單位網(wǎng)站、會議等各種方式，多渠道、多形式開展深入的宣傳，讓內(nèi)部控制的理念深入人心，在本單位形成注重風(fēng)險防范的良好風(fēng)氣，為貫徹實施內(nèi)控制度營造良好的輿論氛圍；加強人員培訓(xùn)，不定期組織有相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、內(nèi)控人員和會計人員參加的培訓(xùn)教育，加強對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)領(lǐng)會，提高相關(guān)人員管理素質(zhì)，保證內(nèi)部控制制度得到有效實施。

3.完善內(nèi)控管理體系

（1）規(guī)范預(yù)算編制過程。在預(yù)算工作編制過程中，加強單位各部門之間的協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對應(yīng)；按照上級批復(fù)的預(yù)算額度和開支范圍編制預(yù)算，保持進度合理，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算等問題的發(fā)生；項目預(yù)算編制時應(yīng)采用零基預(yù)算的方法，對新項目的預(yù)算，部門負(fù)責(zé)人需要對項目內(nèi)容進行細(xì)化，對資金的使用進行詳細(xì)說明，對原有項目的預(yù)算，要重新按照實際情況進行測算，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（2）重要事項由集體討論決定。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，凡涉及“三重一大”問題的工作會議、事業(yè)單位的辦公會、黨、政會議，必須有詳實的會議記錄，并將會議記錄存檔備查。大額資金的使用必須由使用部門擬制支出計劃，報請本單位領(lǐng)導(dǎo)審閱同意后，按照審批權(quán)限提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會討論決定。根據(jù)不同單位的實際情況確定經(jīng)費使用審批權(quán)限，如某事業(yè)單位規(guī)定，一次性支出在1萬元以內(nèi)的由主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批，1萬元以上的由主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和提交本單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會討論決定，5萬元以上的提交黨、政、工討論決定，形成決議后實施。

（3）嚴(yán)格經(jīng)費報銷審批流程。實行財務(wù)先審核把關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)后批準(zhǔn)的程序，規(guī)范各項經(jīng)費支出流程。事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員應(yīng)先對收到的票據(jù)進行全面審核，對各類票據(jù)的合法性和有效性進行把關(guān)，對不符合規(guī)定的報銷單據(jù)予以退回，對審核通過的票據(jù)給予簽字確認(rèn)，然后由經(jīng)辦人員將審核過的原始單據(jù)報請領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最后憑審批齊全的單據(jù)向財務(wù)部門申請資金，辦理結(jié)算報銷手續(xù)。通過專業(yè)人員的事前把關(guān)，減少因發(fā)票不合格被退回（領(lǐng)導(dǎo)先簽字的情況下）引發(fā)的不必要矛盾，確保開支真實有效。

（4）對不相容崗位進行有效分離。對關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德以書面形式進行規(guī)定，明確其崗位職責(zé)、崗位權(quán)力及與其他崗位的關(guān)系，制定輪崗制度并明確輪崗的周期。

4.資產(chǎn)管理精細(xì)化

根據(jù)上級部門頒發(fā)的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，各事業(yè)單位應(yīng)完善固定資產(chǎn)管理細(xì)則，在固定資產(chǎn)購建、領(lǐng)用使用、內(nèi)部調(diào)撥、資產(chǎn)核算以及資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)進行細(xì)化完善，并做好過程記錄，明確各部門職責(zé)，共同管理好固定資產(chǎn)；財務(wù)部門堅持定期檢查和日常隨機檢查相結(jié)合模式對各科室進行檢查，對抽查到的資產(chǎn)與固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進行比對，發(fā)現(xiàn)賬物不一致的情況要及時更正；充分利用資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)與行政信息系統(tǒng)進行信息數(shù)據(jù)共享，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和資產(chǎn)安全，有效提高資產(chǎn)管理規(guī)范化水平。

5.監(jiān)督內(nèi)部控制制度的運行

事業(yè)單位可委托外部事務(wù)所對單位內(nèi)控制度進行評估，加以改進內(nèi)控建設(shè)體系，第三方的參與受外界因素的干擾較小，其監(jiān)督工作有較強的獨立性，有利于增強事業(yè)單位內(nèi)控制度運行的有效性；事業(yè)單位內(nèi)部相應(yīng)成立內(nèi)控監(jiān)督小組，根據(jù)實際情況設(shè)定，單位規(guī)模較小，不具備監(jiān)督能力的由上級主管部門代為行使內(nèi)控監(jiān)督責(zé)任；通過內(nèi)外結(jié)合對單位實施有效監(jiān)控，對于內(nèi)控實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及頻率較高的事項，及時查找原因并進行解決。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石。它是一個循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，通過內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進行持續(xù)調(diào)整、改進，使各項制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問題，在經(jīng)濟活動風(fēng)險管控中持續(xù)發(fā)揮積極作用。

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