摘 要：管理會計報告是企業(yè)執(zhí)行管理會計工具的結(jié)果呈現(xiàn)，它可以對企業(yè)內(nèi)部披露信息，信息既包括內(nèi)部信息，也包括外部信息。從目前編制管理會計報告為數(shù)不多的企業(yè)看，存在定位不明，對管理會計報告體系把握不準(zhǔn)的問題。為此，我們需要構(gòu)建戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層管理報告體系，以便進一步明確個層次管理會計報告的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；管理會計；報告體系

2017年9月財政部印發(fā)了首批22項管理會計應(yīng)用指引，801號是《企業(yè)管理會計報告指引》，財政部制定該指引的目的是指導(dǎo)企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用。在目前經(jīng)濟新舊動能轉(zhuǎn)換的時期，企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)型離不開管理會計，更離不開管理會計報告工具的正確使用?，F(xiàn)在亟待解決的問題是搞清企業(yè)當(dāng)前應(yīng)用管理會計報告的現(xiàn)狀，構(gòu)建合適的管理會計報告體系。

一、企業(yè)管理會計報告的內(nèi)涵

1.管理會計報告信息披露對內(nèi)

會計報告是傳遞企業(yè)經(jīng)營信息的工具，有財務(wù)會計報告和管理會計報告之分。財務(wù)會計報告主要是以固定格式向外部披露企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息。與財務(wù)會計報告不同，管理會計報告是企業(yè)運用管理會計方法，根據(jù)財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理需要的對內(nèi)報告，它沒有固定的格式，目的是為企業(yè)內(nèi)部各層級進行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用信息。

2.管理會計報告信息內(nèi)容含外

在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)急需管理會計報告提升企業(yè)價值和運行效率，這可以通過管理會計報告整合企業(yè)內(nèi)外部有用的信息來實現(xiàn)，整合后的信息是企業(yè)管理者進行規(guī)劃、控制、決策和評價的參考依據(jù)?，F(xiàn)在市場競爭越來越激烈，人們越來越意識到管理會計報告在生產(chǎn)經(jīng)營管理決策中的作用，也逐步認識到企業(yè)外部信息的重要性，比如外部環(huán)境信息、競爭對手信息等。

二、企業(yè)管理會計報告應(yīng)用現(xiàn)狀

1.管理會計報告信息定位不明

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在編制管理會計報告的過程中，沒有考慮信息使用者的需求，只是提供了企業(yè)經(jīng)營層面的信息。在企業(yè)的日常管理中，企業(yè)高層管理者和中層管理者因地位和管理角度不同，對管理會計報告的需求也會不同。

一是，高層管理者的信息需求。企業(yè)的高層管理者是指是指公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人，上市公司董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員，希望能從管理會計報告中得到以下內(nèi)容：對新項目和新產(chǎn)品進行投資決策時提供財務(wù)評估和預(yù)測；在企業(yè)內(nèi)實行全面預(yù)算管理并控制成本：對企業(yè)各主營業(yè)務(wù)進行單獨利潤核算；把戰(zhàn)略目標(biāo)和年度目標(biāo)分解落實到企業(yè)各個部門并對其定時監(jiān)控，確保戰(zhàn)略目標(biāo)和年度目標(biāo)的完成。

二是，中層管理者的信息需求。企業(yè)的中層管理者是指企業(yè)的部門經(jīng)理，他們是成本中心負責(zé)人。他們需要知曉自己部門的成本情況，能夠知曉部門成本目標(biāo)，渴望了解業(yè)務(wù)變化對部門成本的影響，對部門內(nèi)部經(jīng)營資產(chǎn)和工藝流程進行更新或選優(yōu)。

2.管理會計報告信息缺乏前瞻性

會計最初是為記錄企業(yè)經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的。近年來，投資者和管理者越來越關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營環(huán)境和狀況，會計職能的外延也在不斷地拓展，會計內(nèi)容也在不斷地豐富，會計分支也越來越多或越來越細。對企業(yè)未來經(jīng)營信息的需求推動了前瞻性會計信息的發(fā)展。管理會計人員越來越成為企業(yè)戰(zhàn)略性決策的支配者，管理會計報告為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展也將提供更多的動力。

3.管理會計報告體系缺乏系統(tǒng)性

管理會計報告按照不同的管理側(cè)重可以分為不同的類型。一是，按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級可以分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務(wù)層管理會計報告；二是，按照企業(yè)管理會計報告內(nèi)容不同可以分為綜合企業(yè)管理會計報告和專項企業(yè)管理會計報告；三是，按照管理會計功能可以分為管理規(guī)劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告；四是，按照責(zé)任中心可以分為投資中心報告、利潤中心報告和成本中心報告。這些分類集中體現(xiàn)了管理會計報告體系的邏輯性。

然而，目前管理會計報告編制尚未覆蓋所有企業(yè)，從為數(shù)不多的編制企業(yè)看，管理會計報告體系中各部分之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，未突出重點，無法體管理的特點。比如，有些企業(yè)將編制管理會計報告的重點放在了“信息覆蓋”上，認為信息全面即可。這便導(dǎo)致了信息羅列多，編制者的工作量大多集中在了信息填列及審核上，缺乏深度分析，未能體現(xiàn)管理會計報告的關(guān)注重點，難以支持各層管理者的經(jīng)營決策。

三、管理會計報告體系的構(gòu)建

管理會計報告的信息需求者所處的層級不同，必將產(chǎn)生不同的關(guān)注點，比如說，集團決策層面的信息需求者，關(guān)注的是集團整體戰(zhàn)略愿景及投資長遠效益等信息，而事業(yè)部或分公司層面則關(guān)注的是事業(yè)部個體的盈利情況，細化到項目或平臺層面時，關(guān)注更多的是項目或活動最小個體的情況。因此，明確不同“用戶”的期望和需求，財政部《管理會計報告指引》也要求建立包括戰(zhàn)略、經(jīng)營和業(yè)務(wù)三個層次的管理會計報告體系。

1.戰(zhàn)略層管理會計報告

在管理會計中，戰(zhàn)略管理會計報告是為滿足企業(yè)高層或戰(zhàn)略層進行戰(zhàn)略規(guī)劃、制定、執(zhí)行、評價以及其他方面的戰(zhàn)略管理活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。對內(nèi)報告的內(nèi)容包括戰(zhàn)略管理報告、綜合業(yè)績報告、價值創(chuàng)造報告、經(jīng)營分析報告、風(fēng)險分析報告、重大事項報告、例外事項報告等。這些報告可以獨立提交，也可以和并提交。報告內(nèi)容和格式至少應(yīng)包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標(biāo)選定、戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略評價。

2.經(jīng)營層管理會計報告

經(jīng)營層管理會計報告是為經(jīng)營層進行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。內(nèi)容包括全面預(yù)算管理報告、投資分析與可行性報告、融資分析報告、盈利分析報告、業(yè)績評價報告、資金管理報告、成本管理報告等。

3.業(yè)務(wù)層管理會計報告

業(yè)務(wù)層管理會計報告是為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。業(yè)務(wù)層管理會計報告的報告對象是企業(yè)的職能部門、業(yè)務(wù)部門以及車間、班組等。內(nèi)容包括產(chǎn)品研究開發(fā)報告、采購業(yè)務(wù)報告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告、銷售業(yè)務(wù)報告、售后服務(wù)報告、人力資源報告等。

總之，按照這三個層級設(shè)定，企業(yè)就可以建立起一套適合于企業(yè)自身的通用性的管理會計報告，明確企業(yè)管理會計報告的編制內(nèi)容和要求。

作者簡介：姜月運（1969-），男，山東茌平人，山東交通學(xué)院教授，碩士研究生，研究方向為會計學(xué)。

課題：本文為2017年濟南市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目《濟南市企業(yè)管理會計實施的現(xiàn)狀、效果、建議》（JNSK17C17）的階段性成果。