吳高科 駱云飛 李艷芬

摘要：通過對M市中小企業(yè)進行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)管理會計在該市中小企業(yè)應(yīng)用中存在崗位、人員缺失等問題，究其原因有管理會計理論體系尚未成熟統(tǒng)一、中小企業(yè)決策者不重視管理會計等，進而從國家和中小企業(yè)兩方面提出了相關(guān)解決措施。

關(guān)鍵詞：管理會計 中小企業(yè) 管理會計理論體系

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2018）06-0056-02

管理會計作為提高效率、增加效益的主要手段，在我國企業(yè)的應(yīng)用還沒普及，特別是中小企業(yè)。本文研究了管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用，以期為更多的中小企業(yè)科學地應(yīng)用管理會計起到一定的借鑒作用。通過問卷調(diào)查、走訪等方式調(diào)研了M市20家民營中小企業(yè)，中型、小型企業(yè)各10家，被調(diào)查對象中董事長占10%，財務(wù)部門負責人占68%，其他職能部門負責人占22%，從行業(yè)分布看，物流公司5家，板材加工企業(yè)3家，石材、機械、食品制造企業(yè)6家，投資公司2家，醫(yī)藥公司1家，批發(fā)和零售企業(yè)3家。

一、調(diào)研結(jié)果

1.管理會計崗位、人員設(shè)置方面

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約80%的企業(yè)沒有設(shè)置專職的管理會計崗位，約20%的企業(yè)設(shè)置了該崗位，但沒有嚴格區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的崗位職責；在人員設(shè)置中，從事財務(wù)相關(guān)工作的人員占56.3%，其中專門從事管理會計工作的占10%，約占財務(wù)人員的20%。

2.預(yù)、決策的實施方面

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約80%的企業(yè)會預(yù)測銷售，編制相關(guān)預(yù)算表，但對投、籌資項目進行專項預(yù)測的企業(yè)卻很少；約60%的企業(yè)會預(yù)測成本；約45%的企業(yè)會預(yù)測資金的需求量；約80%的企業(yè)會對長、短期經(jīng)營狀況進行決策。約50%的企業(yè)認為預(yù)、決策的實施效果一般，近10%的企業(yè)認為實施效果很差。

3.控制的實施方面

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約75%的企業(yè)對日常經(jīng)營活動進行成本控制，進行成本控制的企業(yè)中，約20%的企業(yè)開始采用標準成本法，采用作業(yè)成本法的企業(yè)為零。

4.績效考核實施方面

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約70%的企業(yè)實施了績效考核，但考核指標主要是由企業(yè)管理人員自行制定，基本不與本企業(yè)員工商討?？己藘?nèi)容主要針對工作業(yè)績，考核目的主要用于薪金的調(diào)整分配，考核周期一般以月度考核為主。

二、影響管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用的因素

從上述調(diào)研的情況來看，目前管理會計在M市中小企業(yè)的應(yīng)用狀況不容樂觀，其主要影響因素有以下幾點：

（一）尚未形成成熟統(tǒng)一的理論體系

自2014年起，我國政府及理論界加強了對管理會計的理論研究，財政部于2014年印發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（財會〔2014〕27號）；2016年6月，財政部又印發(fā)了《管理會計基本指引》；2017年10月財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引的通知》（財會〔2017〕24號）。但管理會計學科理論目前仍未形成成熟統(tǒng)一的理論體系，尤其是針對中小企業(yè)的管理會計理論體系。

（二）管理會計方法可操作性不強

中小企業(yè)相關(guān)人員普遍反映管理會計方法理論性較強，應(yīng)用限制性條件較多。管理會計的技術(shù)方法大致有完全成本法、標準成本法、變動成本法、作業(yè)成本法、量本利分析、全面預(yù)算管理、業(yè)績評價、責任會計等。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)M市大多數(shù)中小企業(yè)曾用過或正在運用管理會計方法，但只用到了其中的1～2種方法，由于其抽象的公式和模型，使得大多數(shù)企業(yè)無法根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型和運營狀況進行成本計量、業(yè)績考核等，可操作性差。比如要使用本量利分析，就必須滿足六個假設(shè)，而其中的相關(guān)范圍和線性相關(guān)等假設(shè)在現(xiàn)實生活中很難做到。

（三）中小企業(yè)決策者缺乏重視

大多中小企業(yè)的決策者就是投資者、管理者，而這部分人管理水平不高，他們只關(guān)心企業(yè)的資產(chǎn)負債、銷售總額及利潤情況，或為應(yīng)付外部相關(guān)部門的檢查，一般只要求會計人員把賬做“合規(guī)”就可以；他們在作出決策時，大多要考慮當下行政或社會方面的影響因素，而對如何利用管理會計來改進企業(yè)管理并無太大興趣，忽略了管理會計中預(yù)、決策的功能。即使個別中小企業(yè)決策者對管理會計方法有一腔熱情，但又礙于企業(yè)規(guī)模偏小、內(nèi)部管理不規(guī)范等因素制約，他們也不愿花過多資金聘用高水平、高素質(zhì)的管理會計人員為其服務(wù)，更不愿花過多的精力推廣應(yīng)用管理會計工具，這在一定程度上阻礙了管理會計在中小企業(yè)的廣泛實踐與應(yīng)用。

（四）會計信息使用者對信息的需求程度不高

管理會計的主要工作內(nèi)容是圍繞本企業(yè)成本管理問題，對成本進行分析、預(yù)測、決策和控制等，但目前從中小企業(yè)會計信息使用者的角度來看，他們所需求的信息基本不涉及業(yè)績評價、經(jīng)營決策等問題。中小企業(yè)會計信息的使用者相對較少，主要有兩類，一是外部會計信息使用者，主要有稅務(wù)、工商、銀行方面，他們重點關(guān)注資產(chǎn)負債、盈利及稅收等狀況；二是內(nèi)部會計信息使用者，他們主要是企業(yè)的投資者、管理者、決策者，從前面的分析可見，他們也只關(guān)心資產(chǎn)負債、盈利等狀況，這些信息都是財務(wù)部門提供的，在中小企業(yè)中管理會計人員也是站在財務(wù)會計部門的立場向管理當局提供會計信息的，而責任會計的職能尚未真正發(fā)揮作用。

三、加快管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用進程的措施

（一）國家方面

首先，加大宣傳力度。政府應(yīng)向中小企業(yè)管理者宣傳管理會計在加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面的優(yōu)勢，讓他們有意識地去了解管理會計相關(guān)內(nèi)容。其次，選取試點，應(yīng)用比較。政府應(yīng)組織相關(guān)部門及人員選取部分中小企業(yè)作為試點，根據(jù)行業(yè)特點將管理會計工具方法應(yīng)用在各試點企業(yè)的管理中，經(jīng)過一段時間的運行，比較應(yīng)用管理會計前后各項指標數(shù)值的變化，讓更多的中小企業(yè)管理者或決策者真正意識到管理會計對企業(yè)管理的重要性，從而主動地嘗試應(yīng)用管理會計方法。再次，出臺針對性的規(guī)定。針對中小企業(yè)的特點，政府應(yīng)同時出臺專門針對中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的相關(guān)規(guī)定，比如，要求中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的3至5年間，其管理者每年都要總結(jié)本企業(yè)現(xiàn)階段管理會計的應(yīng)用情況及對公司經(jīng)營管理、盈利能力的影響；再如，要求中小企業(yè)必須聘用至少一名有管理會計資質(zhì)的會計人員，并設(shè)置相關(guān)機構(gòu)。最后，加強對管理會計人員的培養(yǎng)及培訓，拓展管理會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。政府可以通過學校、會計相關(guān)協(xié)會等機構(gòu)加快對管理會計人員的培養(yǎng)，在培訓期間或培訓結(jié)束，讓他們到企業(yè)真正參與實踐，與企業(yè)管理者共同總結(jié)本企業(yè)應(yīng)用管理會計的情況，并與其他學員定期探討、交流實踐經(jīng)驗，力爭理論有所創(chuàng)新；同時，制定培訓政策，要求他們定期參加培訓。不斷拓展管理會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，推動管理會計事業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)方面

首先，管理者要重視管理會計的重要性。中小企業(yè)管理者應(yīng)緊跟國家政策導向，通過自學或參加各類培訓班主動了解、學習管理會計的相關(guān)知識。其次，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。管理會計貫穿于各個管理環(huán)節(jié)，融合業(yè)務(wù)活動的全過程，管理者應(yīng)完善內(nèi)控制度，優(yōu)化管理流程，為管理會計獲取真實、及時的數(shù)據(jù)提供制度保證，同時應(yīng)有意識地利用管理會計工具方法，將財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動等有機融合，推動單位價值創(chuàng)造能力的全面提升。再次，聘用或培養(yǎng)管理會計人才。中小企業(yè)管理者應(yīng)從企業(yè)長遠利益出發(fā)，高薪聘用有實戰(zhàn)經(jīng)驗的管理會計人員，并對本單位的部分財務(wù)會計人員進行轉(zhuǎn)型升級，主動出資將他們培養(yǎng)成管理會計人員。最后，管理者也應(yīng)鼓勵本單位現(xiàn)有的財務(wù)會計人員主動學習管理會計的相關(guān)知識或參與相關(guān)培訓或考取相關(guān)的資格證書，并鼓勵他們積極參與，增強他們的參與意識。中小企業(yè)管理者為保證管理會計工作的開展與深入實施，應(yīng)從各個角度在企業(yè)內(nèi)部積極營造良好的內(nèi)部氛圍。

參考文獻：

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[3]劉桂娟.中小企業(yè)管理會計實踐存在的問題與決策對策[J].中國商論，2017（5）：78-79.

責任編輯：孫瑤