盧雯

摘 要 近年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代的飛速發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)外貿(mào)發(fā)展速度放緩，跨境電子商務(wù)卻保持了快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，正逐漸成為全球貨物與服務(wù)的重要流通方式。由于其網(wǎng)絡(luò)化隱蔽化，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管難度增大，損害了各國(guó)的稅收利益。本文將主要針對(duì)跨境電商避稅問(wèn)題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞 跨境電商；國(guó)際避稅；反避稅措施

一、引言

20世紀(jì)的世界經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展發(fā)生了重大變化。經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)革命推動(dòng)資本經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)烈地影響著國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境，加快世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與重組，改變了傳統(tǒng)的商務(wù)運(yùn)作方式，直接催生了跨境電子商務(wù)。而由于跨境電子商務(wù)具有全球性、匿名性、無(wú)紙化的特點(diǎn)，因此也給各國(guó)帶來(lái)了一定的稅收沖擊，使得國(guó)際反避稅遭受新的挑戰(zhàn)和刺激。跨境電商的國(guó)際避稅嚴(yán)重?fù)p害了各國(guó)的稅收利益，違背了稅收公平原則，使一些國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的威信下降，導(dǎo)致了國(guó)際資本的不正常流動(dòng)，破壞了國(guó)際稅收秩序。而跨國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為國(guó)際避稅活動(dòng)提供了非常有利的條件，使國(guó)際避稅更具復(fù)雜性。

二、跨境電商概述

（一）跨境電子商務(wù)的定義

目前，關(guān)于電子商務(wù)的定義，一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的界定。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在有關(guān)的電子商務(wù)的報(bào)告中對(duì)電子商務(wù)的定義是電子商務(wù)是發(fā)生在開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。世界貿(mào)易組織對(duì)電子商務(wù)的定義為電子商務(wù)是指以電子方式進(jìn)行的商品或服務(wù)之生產(chǎn)、分配、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售或交付。而跨境電子商務(wù)是指不同關(guān)境的交易主體，通過(guò)電商平臺(tái)達(dá)成交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過(guò)跨境物流進(jìn)行商品交易的一種國(guó)際商業(yè)活動(dòng)。

（二）跨境電商的特征

1.全球性

網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)沒(méi)有邊界的媒介體，具有全球性的特征。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，其一個(gè)重要特點(diǎn)在于電子商務(wù)是一種無(wú)國(guó)界交易，互聯(lián)網(wǎng)用戶不需要考慮跨越國(guó)界就可以把產(chǎn)品尤其是高附加值產(chǎn)品和服務(wù)提交到市場(chǎng)。而稅收權(quán)力只能?chē)?yán)格的在一國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，但由于網(wǎng)絡(luò)的這種特性為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超越一國(guó)的在線交易行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)了困難。

2.匿名性

在網(wǎng)絡(luò)虛擬世界里，隱匿身份的便利導(dǎo)致自由與責(zé)任的不對(duì)稱。人們?cè)诰W(wǎng)絡(luò)世界可以暢所欲言，隨心所為，甚至干脆逃避責(zé)任，這顯然給稅務(wù)機(jī)關(guān)制造了麻煩。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查明應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就使得獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額難度系數(shù)增加，審計(jì)核實(shí)更加難以進(jìn)行下去。

3.無(wú)紙化

電子商務(wù)以數(shù)字合同、數(shù)字時(shí)間的形式截取了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書(shū)面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的能力，且跨境電商所采用的其他保密措施也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財(cái)務(wù)信息更加困難。在某些交易沒(méi)有證據(jù)監(jiān)察的情形下，跨國(guó)納稅人的申報(bào)額將會(huì)大大降低，應(yīng)納稅所得額和所征稅款都將少于實(shí)際所達(dá)到的數(shù)量，從而引起征稅國(guó)國(guó)際稅收額大大流失。

三、跨境電商的國(guó)際避稅問(wèn)題

國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)之間稅率稅制的漏洞以少交甚至可以不交稅的行為。而電子商務(wù)的發(fā)展使得國(guó)際避稅問(wèn)題更加突出。

（一）跨境電商的國(guó)際避稅手段

1.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)界定的不確定性避稅

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是一國(guó)對(duì)非居民在本國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得利潤(rùn)行使稅收管轄權(quán)的基本原則，它是現(xiàn)代最為重要的國(guó)際稅收法律原則之一，也是判定稅收管轄權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)OECD范本和UN范本的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、礦場(chǎng)等開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所、建筑工地及專(zhuān)職代理機(jī)構(gòu)等，是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。但是由于跨境電商的興起時(shí)間較晚，所以兩個(gè)范本對(duì)網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有明確的規(guī)定，跨境電商正好可以利用這點(diǎn)進(jìn)行避稅。

2.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。而由于跨境電商利用網(wǎng)絡(luò)隱蔽性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為子公司提供各種財(cái)務(wù)、咨詢類(lèi)的服務(wù)，并且許多的交易對(duì)象都轉(zhuǎn)化為了數(shù)字化咨詢，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其行使稅收征管的難度增加。此外，關(guān)聯(lián)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上的判定也比較困難，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也困難。

3.利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅

避稅地一般是指那些對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)不征稅或者按很低的稅率征稅的國(guó)家或地區(qū)。隨著互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的迅速發(fā)展，一些國(guó)外資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通“聯(lián)機(jī)銀行”業(yè)務(wù)，并在國(guó)際避稅地注冊(cè)。這種電子貨幣和聯(lián)機(jī)銀行使得跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｓ捎诳鐕?guó)企業(yè)廣泛使用了電子貨幣，以及避稅地聯(lián)機(jī)銀行對(duì)客戶提供的完全“稅收保護(hù)”，它可以通過(guò)電子現(xiàn)金的方式將其來(lái)源于世界各國(guó)的所得直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，這樣跨國(guó)企業(yè)規(guī)避了應(yīng)納所得稅。

4.利用所得性質(zhì)的模糊進(jìn)行避稅

多數(shù)國(guó)家的稅法明確規(guī)定了有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的適用規(guī)則。這樣對(duì)正確處理國(guó)際稅收問(wèn)題尤為重要?？缇畴娚讨性S多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式、通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，它使得有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限非常模糊，因此也使得稅收征管面臨極大的瓶頸。

（二）跨境電商避稅對(duì)國(guó)際稅收的沖擊

跨境電商避稅主要是對(duì)居民管轄權(quán)的沖擊以及對(duì)地域管轄權(quán)的沖擊。在居民管轄權(quán)方面，判定一個(gè)跨國(guó)納稅人是不是該國(guó)的自然人居民常用住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)或停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，跨國(guó)納稅人可以輕松規(guī)避其住所，例如不在任何一個(gè)國(guó)家居住或在某個(gè)國(guó)家居留不到一定的時(shí)限，從而避免其居民身份，逃避無(wú)限納稅義務(wù)。而在地域管轄權(quán)方面，電子商務(wù)弱化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系，地域界限變得模糊，無(wú)法確定稅收來(lái)源地，從而使實(shí)際的收入來(lái)源國(guó)雖面對(duì)來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得卻無(wú)從征稅。

四、針對(duì)跨境電商國(guó)際避稅的反避稅措施

隨著跨境電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭的增強(qiáng)以及隨之顯現(xiàn)的避稅問(wèn)題加劇，一系列的反避稅措施也應(yīng)付諸實(shí)施。

（一）堅(jiān)持跨境電子商務(wù)征稅原則

稅收法定主義原則，稅收的征收和繳納必須基于稅收法律的規(guī)定進(jìn)行，沒(méi)有法律依據(jù)國(guó)家就不能征稅，任何人就不得要求納稅；稅收中性原則，最好的中性原則是對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易不開(kāi)征新稅和附加稅，而應(yīng)通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)；公平稅負(fù)原則，各國(guó)在對(duì)本國(guó)電子商務(wù)跨國(guó)所得稅收立法時(shí)應(yīng)考慮到國(guó)家稅收分配的公平，也應(yīng)考慮到涉外稅收征納關(guān)系的公平。

（二）改造常設(shè)機(jī)構(gòu)

突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營(yíng)業(yè)實(shí)質(zhì)的來(lái)源地課稅的連接因素。并且進(jìn)行電腦軟件的升級(jí)，從而解決數(shù)字化信息和交易所得的分類(lèi)。

（三）建立情報(bào)互換機(jī)制

電子商務(wù)相對(duì)于實(shí)體商務(wù)，本身就具有較大的流動(dòng)性和隱匿性，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相關(guān)稅務(wù)信息較困難，這就要求各國(guó)加強(qiáng)合作。建立全球稅務(wù)情報(bào)共享機(jī)制，能夠第一時(shí)間掌握全球各地的稅務(wù)交易信息，更好的行使稅收征管權(quán)，這對(duì)各國(guó)的稅收都有很大的幫助。

（四）建立信息管稅系統(tǒng)

跨境電商在從事電子商務(wù)交易之前，都應(yīng)自覺(jué)地到稅務(wù)機(jī)關(guān)主管部門(mén)登記，上報(bào)交易的各種基本信息，例如網(wǎng)上交易的商品種類(lèi)、網(wǎng)址、支付手段、網(wǎng)上銀行賬戶等等。交易完成之后，也應(yīng)自覺(jué)地進(jìn)行稅務(wù)繳納，否則將會(huì)被拉入黑名單，與銀行的信用額度掛鉤。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著跨境電子商務(wù)的日益興起壯大，其中存在的各種國(guó)際稅收問(wèn)題也越來(lái)越多。電子商務(wù)和網(wǎng)上貿(mào)易的迅猛發(fā)展，使得各個(gè)國(guó)家的稅收面臨前所未有的挑戰(zhàn)，使得一系列的稅收問(wèn)題難以協(xié)調(diào)，引發(fā)了新一輪的國(guó)際避稅討論。而針對(duì)跨境電商利用電子商務(wù)的全球性、匿名性、無(wú)紙化特點(diǎn)，通過(guò)一系列的法律漏洞進(jìn)行避稅的行為，各國(guó)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)地提出相應(yīng)的解決對(duì)策，防止各國(guó)稅基和利潤(rùn)遭受侵蝕。

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