何家勝

摘 要 新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想在十九大報(bào)告中確立，明確中國(guó)特色的社會(huì)主義事業(yè)總體布局是：“五位一體”。首要的是經(jīng)濟(jì)先行，貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系：深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家；加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)體制的改革就必須創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控，發(fā)揮國(guó)家發(fā)展規(guī)劃的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，健全財(cái)政、貨幣、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)體制機(jī)制，深化稅收制度改革。在新的時(shí)代，創(chuàng)新就是驅(qū)動(dòng)力，新的事件的發(fā)生、新的財(cái)稅政策隨即產(chǎn)生，企業(yè)為了適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，立足自我以經(jīng)濟(jì)合同管理為手?jǐn)?，以業(yè)財(cái)融合為切入點(diǎn)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很有必要。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)合同管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀

2016年5月1日在始了全面營(yíng)改增，我們國(guó)家全面進(jìn)入了消費(fèi)型增值稅時(shí)代。自2015年1月8日，金稅三期工程優(yōu)化版應(yīng)用系統(tǒng)在廣東正式單軌運(yùn)行，到2016年9月-10月稅務(wù)征管系統(tǒng)“金稅三期工程優(yōu)化版系統(tǒng)”陸續(xù)全面上線運(yùn)行。企業(yè)面臨的一系列的財(cái)稅制度改革，一些沒有接觸增值稅的企業(yè)一臉茫然，一些老的財(cái)務(wù)人員從事的核算業(yè)務(wù)一直都是與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)，考慮問題都是營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的思維，而稅收法規(guī)層級(jí)多，調(diào)整較繁瑣，政策變化更新速度快；企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無法很準(zhǔn)確的把握其當(dāng)期規(guī)定，造成信息滯后；現(xiàn)在新的稅收分類編碼開始全部應(yīng)用，企業(yè)人員沒能完全理解這一串編碼后面所實(shí)施的強(qiáng)大的征管手?jǐn)?，?cái)務(wù)人員沒能全面的適應(yīng)增值稅征管制度的改革；企業(yè)銷售、采購(gòu)、基建、財(cái)務(wù)人員各自為營(yíng)，很多企業(yè)沒有一種系統(tǒng)的有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)、協(xié)作工作機(jī)制，處于一種松散型的狀態(tài)，合同的簽訂、實(shí)施更沒有一種全過程的、系統(tǒng)性的、動(dòng)態(tài)性的管理制度，這很容易給企業(yè)造成稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理解及現(xiàn)階段的主要表現(xiàn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段的產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面主要表現(xiàn)為：

1.稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)人員有可能沒有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用、錯(cuò)用，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩(wěn)定，如果企業(yè)不及時(shí)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏◤亩a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，這時(shí)，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外，政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)合同管理與稅收征管的變化

企業(yè)合同管理是指企業(yè)對(duì)以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容；審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動(dòng)態(tài)性的。

首先，在合同的訂立環(huán)節(jié)，企業(yè)須適應(yīng)增值稅管理法規(guī)的要求。增值稅發(fā)票是增值稅管理的基礎(chǔ)，現(xiàn)在稅收分類編碼已全面應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)電子底賬系統(tǒng)已真正實(shí)現(xiàn)了全國(guó)稅收數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)集中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過票據(jù)流會(huì)進(jìn)一步核實(shí)貨物流、資金流，實(shí)現(xiàn)三流對(duì)比一致管理。增值稅發(fā)票，尤其是專用發(fā)票，如果涉嫌虛開，那就不是小事了。企業(yè)必須選擇合適的生意伙伴，在訂立合同前對(duì)客戶進(jìn)行調(diào)查，如果是接受商品或服務(wù)方應(yīng)確定供應(yīng)商是否是合格的供應(yīng)商、是否有能力提供商品或服務(wù)，合同的條款中約定明確的“三流合一”、明確只僅在收到合規(guī)發(fā)票時(shí)才有付款義務(wù)、明確提供發(fā)票的類型、稅率，以及由于發(fā)票提供瑕疵造成的違約責(zé)任；如果是供應(yīng)商就須努力把自己確定為合格、有能力的供應(yīng)商，并按稅法的要求及規(guī)定把不同稅率的業(yè)務(wù)分解分項(xiàng)確定、分開核算，審查受票方開票資料，提供相應(yīng)的合法、合規(guī)的發(fā)票；根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定在合同中確定合適的收款時(shí)間。

其次審查、監(jiān)督、控制業(yè)務(wù)合同，時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)管理新變化、稅收法規(guī)的變化，按有利于企業(yè)發(fā)展的方向與對(duì)方進(jìn)行合同變更、解除、終止等，用足稅收優(yōu)惠。

合同的管理、稅收征管都是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的管理，企業(yè)從法人到財(cái)務(wù)人員都要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定切實(shí)可行的風(fēng)控機(jī)制、保持財(cái)務(wù)流程的清晰，從合同開始全流程規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算的方法直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算。合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收流程，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收，企業(yè)稅務(wù)管控必須從簽訂環(huán)節(jié)開始。企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂開始，經(jīng)濟(jì)合同的簽訂環(huán)節(jié)是企業(yè)控制的降低稅收成本的源頭所在；合同還要與稅收政策密切掛勾，稅收政策變化，合同簽訂就要發(fā)生變化。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合是企業(yè)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、使企業(yè)產(chǎn)生最大效益最有效的切入點(diǎn)。變化和發(fā)展是永恒的，在社會(huì)發(fā)展的新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)以自身的變化來迎接新時(shí)代的創(chuàng)新和變革。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》2017年修訂版.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司，2017年6月

[2]《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)》中國(guó)稅務(wù)出版社，2017年10月