王松格

摘要：當(dāng)前全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn)以虛增自己的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這極大地增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型尚未成熟，因而要重點(diǎn)分析各種風(fēng)險(xiǎn)，并積極探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施，以更好地維護(hù)社會(huì)公眾及相關(guān)者的利益，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制；措施

在國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，為了獲取更多的利潤(rùn)，部分企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)有所增強(qiáng)，這就加大了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行機(jī)制、管理體系等方面還不夠完善，尚未形成成熟的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，因此也暴露出會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的諸多漏洞和問(wèn)題。為此，我們要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和辨識(shí)，積極探尋加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，更好地推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而審計(jì)工作者沒(méi)有能夠正確的進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)估，從而出具不合理、不正確的審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告，導(dǎo)致相關(guān)利害人蒙受利益損害的可能性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的融合趨勢(shì)，我國(guó)審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大，致使會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)事務(wù)所快速擴(kuò)張的趨勢(shì)下，也暴露出以下問(wèn)題。

1.組織形式的問(wèn)題

會(huì)計(jì)事務(wù)所通過(guò)自身大規(guī)模的合并，導(dǎo)致內(nèi)部流動(dòng)性增強(qiáng)，組織內(nèi)部處于相對(duì)混亂的狀態(tài)，總所和分所之間也存在業(yè)務(wù)相互獨(dú)立、自成一體的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量急劇下降。

2.內(nèi)部質(zhì)量控制問(wèn)題

會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制還呈現(xiàn)出不同程度的欠缺和不足，對(duì)于審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和預(yù)判存在欠缺，這就使審計(jì)工作面臨風(fēng)險(xiǎn)。

3.尚未形成成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念還缺乏深刻的認(rèn)知和理解，在審計(jì)工作中沒(méi)有充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。出現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量難以控制的問(wèn)題，主要可以從以下方面進(jìn)行探析。

（1）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的法律法規(guī)體系中，對(duì)于違反規(guī)定的審計(jì)人員懲處較輕，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。另一方面，對(duì)于報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量中出現(xiàn)的問(wèn)題通常較難申訴，這也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，行業(yè)監(jiān)管機(jī)制不夠完善，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間存在職責(zé)、權(quán)利不明確的問(wèn)題，存在權(quán)責(zé)交叉或分割的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所在監(jiān)管方面存在不足。

（2）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)因素。由于當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念尚不成熟，審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的行業(yè)謹(jǐn)慎性，這就使審計(jì)工作質(zhì)量控制存在較大的缺陷。同時(shí)，由于審計(jì)主體與被審計(jì)單位之間存在雇傭關(guān)系，在利益的驅(qū)使下，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏客觀(guān)性和公正性，降低了審計(jì)的質(zhì)量。部分審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)較低，存在玩忽職守、敷衍了事的現(xiàn)象，這就使審計(jì)工作執(zhí)行不到位，增大了審計(jì)檢查和控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外部競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這在無(wú)形中增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，基于利益的考慮，部分被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊行為，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分被審計(jì)單位由于自身的內(nèi)部控制制度、治理結(jié)構(gòu)不夠完善，也使審計(jì)工作面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

1.合理控制審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

（1）健全審計(jì)相關(guān)法律體系。要想合理控制審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立審計(jì)行業(yè)規(guī)范化制度體系，如：內(nèi)部控制的評(píng)定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律責(zé)任引發(fā)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定等，使會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作有法可依、有章可循。

（2）完善行業(yè)監(jiān)管體系。要完善政府監(jiān)管機(jī)制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管體系，使對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督管理貫穿于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，確保審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量，嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)人員的職業(yè)操守、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制情況等，要全面實(shí)施責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化政府監(jiān)管理念，使審計(jì)行業(yè)中的違規(guī)行為無(wú)處可遁，加大審計(jì)行業(yè)中的違規(guī)成本，積極創(chuàng)建公平、合理而健康的審計(jì)環(huán)境。另外，還要完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)督制度，確定具體可行的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，注重對(duì)審計(jì)流程的監(jiān)督、對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取的監(jiān)督，充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的一體化管理。

2.強(qiáng)化審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)控制

（1）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，審計(jì)工作開(kāi)展之前要全面調(diào)查客戶(hù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)持續(xù)發(fā)展勢(shì)態(tài)、企業(yè)誠(chéng)信等因素，準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定位，并以此為前提做好審計(jì)工作的評(píng)估、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)復(fù)核人員具有相應(yīng)的權(quán)限，避免復(fù)核流于表面。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中還要與被審計(jì)單位進(jìn)行良好的交流和溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疏漏的問(wèn)題并加以修補(bǔ)和改進(jìn)。另外，還要注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與后續(xù)實(shí)質(zhì)性程序的連貫性，關(guān)注收入、存貨、關(guān)聯(lián)交易等關(guān)鍵性的審計(jì)程序，避免風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的漏報(bào)問(wèn)題。

（2）增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。要保持會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的獨(dú)立性，還要保持各會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的合作交流，通過(guò)與合作伙伴輪流交換客戶(hù)的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的交叉服務(wù)，規(guī)避各個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間可能存在的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。

（3）加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。通過(guò)培訓(xùn)、教育等不同方式增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，避免因能力水平不足而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要將職業(yè)能力與績(jī)效考核相掛鉤，培養(yǎng)審計(jì)行業(yè)的領(lǐng)軍人才。另外，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平。

（4）優(yōu)化審計(jì)方法和程序。要提升會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的手段，提升技術(shù)含量，使審計(jì)方法和程序更為科學(xué)合理和優(yōu)化，能夠有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

要提升對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，注重對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于被審計(jì)單位的誠(chéng)信狀況、財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)等方面，進(jìn)行科學(xué)全面的綜合性評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制尚存在諸多的缺陷和不足，要積極探索加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和策略，從審計(jì)人員、被審計(jì)單位、審計(jì)監(jiān)管環(huán)境等不同層面，解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，較好地提升會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的合理性，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的整體提升。

（責(zé)任編輯：何卉）