黃莎莎

摘 要：新醫(yī)改形勢下，公立醫(yī)院的財務管理模式需要突破傳統(tǒng)管理的局限，實現全面預算管理改革，這是新醫(yī)改未來發(fā)展的方向。本文首先闡述全面預算管理改革的重要性，進而對目前我國公立醫(yī)院預算管理中存在的問題進行分析，對管理會計在公立醫(yī)院全面預算管理中的應用進行了探討。

關鍵詞：新醫(yī)改；公立醫(yī)院；管理會計；預算管理

我國新醫(yī)改的貫徹與落實，促使公立醫(yī)院承擔更多的社會責任，避免一味地追求經濟效益，社會效益與經濟效益同步發(fā)展。與此同時，市場競爭機制的逐漸完善，外資、私營醫(yī)院的涌入，更是給公立醫(yī)院的生存與發(fā)展帶來了一定的壓力。因此，為了使公立醫(yī)院能夠保持健康良性的經營發(fā)展，需要通過管理會計實現醫(yī)院財務的精細化管理，優(yōu)化配置醫(yī)療資源，降低經營成本，提高經濟效益，實現公立醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、深化公立醫(yī)院全面預算管理改革是新醫(yī)改發(fā)展的時代需要

全面預算管理是指醫(yī)院通過科學的預算方法對醫(yī)院內部各部門的財務等資源進行合理分配、統(tǒng)一調節(jié)、績效評估等，以便更好地促進醫(yī)院相關職能管理的提升與完善，也是醫(yī)院內部管理控制的一種重要方法，直接影響著醫(yī)院的核心競爭力和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。加強全面預算管理，做好醫(yī)院財務收支工作，是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院優(yōu)化管理，降低成本，提高經濟效益的重要環(huán)節(jié)。

由于受到歷史發(fā)展因素的影響，我國公立醫(yī)院的經濟效益在政府職能保護下，醫(yī)院的競爭實力較弱，在市場經濟發(fā)展洪流的沖擊下，國內醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革迫在眉睫。近些年，隨著新醫(yī)改的逐漸深入，醫(yī)院也開始重視全面預算管理的實施與改革，進一步明確細化公立醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，將經營目標分解到醫(yī)院的各個科室、部門。全面預算管理能夠優(yōu)化醫(yī)療資源配置，極大地避免了資源閑置與浪費，提高了人力、物力、財力資源的使用效率；全面預算管理覆蓋了預算評估、執(zhí)行監(jiān)督、量化考核、評估獎懲等方方面面，權責清晰，大大提高了公立醫(yī)院的管理水平和效率，科室、部門間的協(xié)調配合愈加主動緊密。

二、當前我國公立醫(yī)院開展全面預算管理的現狀及問題

1.發(fā)展現狀

2009年1月，國務院正式通過了《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體系改革的意見》和《2009―2011年深化醫(yī)療衛(wèi)生體系改革實施方案》，這兩套方案的落地標志著我國新醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的正式開始，全面預算管理也被提上議程，受到重視。2010年12月，新《醫(yī)院財務制度》中明確規(guī)定醫(yī)院要實行全面預算管理，該制度于2012年開始執(zhí)行。財政部、衛(wèi)計委、國家醫(yī)藥管理局明確指出，截止到2016年年底，我國所有公立醫(yī)院要建立并認真落實全面預算管理制度。

距新的財務制度實施至今，公立醫(yī)院推行全面預算管理已經有五年的時間，從執(zhí)行效果來看，有成績也有問題，以廣東省為例，三甲公立醫(yī)院基本實現了全面預算管理；縣市級公立醫(yī)院也在逐步落實試點醫(yī)院改革，實行財務報告制和注冊會計師審批制度；主動向社會公開財務信息，接受監(jiān)督；2019年起，三甲公立醫(yī)院要實行總會計師制度，協(xié)調監(jiān)督全面預算管理工作的開展。

2.突出問題

雖然公立醫(yī)院在開展全面預算管理過程中取得了一定的成績，但是仍然存在著很多需要解決的突出問題。全面預算管理的理念過于片面、狹隘，過多關注于與醫(yī)院經營業(yè)績相關的財務指標，忽視了醫(yī)院中長期的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；二是預算管理的方法簡單、陳舊，預算管理中涉及的內容也不夠全面，難以滿足當前醫(yī)院經營發(fā)展的要求；醫(yī)院預算管理執(zhí)行監(jiān)督不到位，后期考核、激勵機制不健全；三是信息化應用程度不高，限制了全面預算管理系統(tǒng)的發(fā)展完善。

三、管理會計在全面預算管理中的應用探討

管理會計與預算管理有機結合起來， 通過與醫(yī)院的成本――收益進行全面細化的分析，優(yōu)化分配資金，從根本上避免了資金的浪費，實現了真正意義上的節(jié)約成本，提高效益。在傳統(tǒng)計劃經濟模式的保護下，我國公立醫(yī)院的市場化程度普遍不高，競爭力較差，面對日益復雜的經濟形勢，公立醫(yī)院需要改變原有的經營模式跟上市場經濟的發(fā)展。而新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革是一次涅槃的契機，公立醫(yī)院需要轉變觀念，全面貫徹落實預算管理，努力推進管理會計的應用，一方面可以降低醫(yī)院經營成本和風險，合理優(yōu)化醫(yī)療資源分配，提高醫(yī)院管理效率；另一方面，管理會計的實施可以給醫(yī)院的管理決策提供高效、嚴謹的數據信息。

1.收支預算編制

醫(yī)院的預算是未來目標上所達成的共識編制，是醫(yī)院員工行動的路線圖，所以必須在醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，在醫(yī)療政策的規(guī)定下進行。

（1）醫(yī)療業(yè)務收入預算。醫(yī)療業(yè)務收入預算指的是公立醫(yī)院各個科室的醫(yī)療活動的收入預算，收入的來源一般是醫(yī)院臨床服務和診療技術，因此，醫(yī)療收入預算編制的主體就是醫(yī)院臨床服務類科室和診斷技術類科室。由于個人病情、檢查項目、診斷花費等方面都存在著很大的差異性，因此，收入預算難以以收費項目或者是病情種類為信息采集依據。一般情況下，每個科室的業(yè)務總量，收費水平逐年變化不大，所以采用每業(yè)務量收費水平與業(yè)務量之積對科室收入進行預算最為嚴謹，科學。醫(yī)院的業(yè)務量可以分為出院人次及門診量，發(fā)展規(guī)劃目標來進行掛鉤預測，考慮醫(yī)院的發(fā)展階段、相關的醫(yī)保政策、床位周轉率、平均住院日等指標，可以選擇移動平均、時間序列回歸分析等合理的預測方法進行。通過醫(yī)院的出院人次及門診量的預測、每業(yè)務量的收費水平，可以推測出住院收入及門診收入，從而得到醫(yī)療業(yè)務總收入。根據往年藥品收入的占比及醫(yī)院新一年的藥品比例控制目標，從而將醫(yī)療收入分解為醫(yī)療收入及藥品收入。

（2）政府財政補貼收入預算。政府財政補貼收入，指的是財政部門給醫(yī)院下撥的財政性資金補助，包含基本補助和項目補助?；狙a助包括了退休人員的工資等常規(guī)性的補助；項目補助主要用于醫(yī)院基礎設施建設，重點科研項目攻關和公共醫(yī)療衛(wèi)生專項補助等。相關的數據應該從醫(yī)院相關的業(yè)務部門獲取。

（3）支出預算編制。公立醫(yī)院的支出預算要遵循既要保障醫(yī)療衛(wèi)生經營活動的正常需要，又要合理分配資源，避免浪費的原則，根據醫(yī)院年度預算科學制定支出預算編制。主要包含：人員經費預算，根據醫(yī)院年度預算和上一年度職工平均工資水平，同時結合國家規(guī)定的醫(yī)療人員工作調整標準進行編制預算。成本類，試劑、耗材、藥品等根據醫(yī)院上一年度的成本率，利用收入預測數據及醫(yī)院的成本控制目標來進行預算。如藥品費，一般會隨醫(yī)院的業(yè)務量的增長而增長，但是應該考慮醫(yī)院的成本管控目標，同時考慮相關的政策來進行確定。醫(yī)院其他費用，如辦公費、印刷費、培訓費、會議費、維修費等。一般的辦公費、培訓費可以根據定人定額的原則來編制預算，根據部門的人數來進行預算。而對于印刷費、維修費、水電費等剛性支出，可以參考上年度執(zhí)行情況及預算年度計劃進行編制。三公經費的預算根據上級部門的要求，一般來說是必須比上年略有縮減。大型醫(yī)療設備及固定資產的修葺、折舊費根據上年度實際支出和年度預算計劃表進行合理的預算編制。

2.醫(yī)院總預算編制

在各科室、部門上報完收入、支出的預算之后，醫(yī)院預算管理特定部門會對提交上來的收支預算進行統(tǒng)計、匯總，審批，進而形成初步的醫(yī)院收入支出的預算統(tǒng)計總表。結合醫(yī)院下一年的預算目標，審核收入支出的預算統(tǒng)計表中的各項預算內容是否符合要求，對于不符合要求的預算項目發(fā)回科室重新討論，修正后二次上報。

醫(yī)院預算管理特定部門會根據修正后的收入、支出預算再次進行審查、核實、匯總，重點審核醫(yī)院收支總量和結構，基本建設支出、科研項目支出等，嚴格控制額外的不合理支出，制定出最終的醫(yī)院收入預算總表和支出預算總表，經總會計師審核簽字后，并將預算指標下發(fā)到醫(yī)院各科室嚴格執(zhí)行。

3.建立健全公立醫(yī)院全面預算管理執(zhí)行監(jiān)督體系

公立醫(yī)院全面預算管理成效的好壞關鍵在于執(zhí)行，因此執(zhí)行力度和監(jiān)督過程是醫(yī)院全面預算管理工作中的重要環(huán)節(jié)，而目前情況是大多數公立醫(yī)院在預算執(zhí)行和監(jiān)督方面都是十分薄弱的。預算執(zhí)行力度弱、監(jiān)督主體職責不明確、監(jiān)督依據抽象模糊、執(zhí)行結果反饋不及時等問題都是公立醫(yī)院全面預算管理中亟待解決的問題，因此，建立健全公立醫(yī)院全面預算管理執(zhí)行監(jiān)督體系至關重要。

首先，醫(yī)院全面預算的執(zhí)行需要有嚴格的制度，提供預算執(zhí)行的內容和執(zhí)行標準，在執(zhí)行過程中注意各科室之間的協(xié)調配合，逐級控制和全面控制相結合，促進全面預算管理效果的提升。

其次，加強醫(yī)院全面預算管理的信息化應用。借助相應的信息化管理工具，建立起強大而完善的信息化網絡系統(tǒng)，醫(yī)院管理者可以在線實時查看預算執(zhí)行情況，及時調整預算方案，便于提高下次預算編制的精準度。

4.完善預算考核制度

目前，大多數公立醫(yī)院雖然建立起了較為完善的科室績效考核機制，但是很多醫(yī)院還沒有預算管理考核機制，沒有把預算執(zhí)行與科室績效評估緊密結合起來。新醫(yī)改中明確指出，醫(yī)院要重視預算執(zhí)行結果的反饋和考評，要逐步建立起預算執(zhí)行與職工年終考評，職工工資收入，職稱評定掛鉤機制。因此，完善預算考核制度，是醫(yī)院深入落實全面預算管理的重要保證。醫(yī)院要切實制定出行之有效的預算管理績效考核條例和獎懲措施，讓每一位職工都參與到醫(yī)院的全面預算管理中來，既能對預算管理工作形成一種外部監(jiān)督力量，保證預算目標的順利實現，又能激發(fā)出員工的主體意識，全身心地投入到醫(yī)院的建設與管理中來。

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，資金數量和來源渠道日趨多元化、復雜化，管理會計在這樣的環(huán)境背景下，更彰顯出了其實際價值，其應用能夠對資金成本、回收效益展開全面分析，優(yōu)化資金分配，避免醫(yī)療衛(wèi)生資源的浪費。目前我國公立醫(yī)院的全面預算管理工作還在探索階段，各級醫(yī)院都在積極探尋適合自身發(fā)展需要的預算管理模式。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）