劉曉容

摘 要：在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，政府按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算進(jìn)行改革是建立現(xiàn)代財政制度的必然趨勢，目前我國政府已著手相關(guān)推進(jìn)工作。政府會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，是促進(jìn)財政長期穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，是推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的基本要求。

關(guān)鍵詞：政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；核算

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，能夠全面反映財政信息，提高財政管理水平。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計核算上的應(yīng)用不可能一蹴而就，它是一個有序推進(jìn)的過程，需要加深理解、仔細(xì)思考分析權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計核算中的優(yōu)缺點(diǎn)，只有認(rèn)識清晰，才能更好地在工作中有的放矢，穩(wěn)步推進(jìn)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的必然性

（1）提高會計信息質(zhì)量的必然要求。政府會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算能有效提高會計信息質(zhì)量。對于應(yīng)收未收的收入、應(yīng)撥入實際未撥入的款項以及應(yīng)付未付的費(fèi)用全部登記入賬予以反映，這樣形成的會計信息更準(zhǔn)確，更能滿足會計核算的客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則要求，能全面反映資金的來龍去脈，能夠準(zhǔn)確地反映出收入、支出的運(yùn)動情況，使會計工作更加科學(xué)、合理，提供的會計報表更準(zhǔn)確，評價更客觀，所反映的財務(wù)信息更全面、可靠。

（2）化解政府財政風(fēng)險必然要求。政府會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算能夠真實、全面地反映財政狀況，符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的政府負(fù)債項目全部予以確認(rèn)，沒達(dá)到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的或有負(fù)債會披露在附注中，使得政府負(fù)債信息完整、準(zhǔn)確，解決了隱性和或有負(fù)債被隱藏的問題，使政府不會低估負(fù)債，并能夠更加合理的估計各種潛在負(fù)債風(fēng)險，提高行政單位對隱性債務(wù)的重視程度，使政府能夠掌控債務(wù)，及時防范和化解風(fēng)險，并將風(fēng)險帶來的損害降到最低，實現(xiàn)社會的平穩(wěn)健康發(fā)展。

（3）規(guī)范財政管理的必然要求。在講求效益和效率上，國家、社會和納稅人的要求是一致的。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會計核算將更加規(guī)范、更加合理，將促進(jìn)國有資產(chǎn)的規(guī)范化管理，增強(qiáng)財政資金的使用效果，其作用是收付實現(xiàn)制下難以達(dá)到的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種被廣泛和長期使用的會計計量方法，已經(jīng)被人們所熟識，更容易被理解和接受。

二、政府會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的優(yōu)點(diǎn)

同收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算結(jié)果更加客觀，更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，在會計計量上更準(zhǔn)確、更科學(xué)，數(shù)據(jù)也更真實、更可靠。

（1）資產(chǎn)負(fù)債反映更直觀、更全面。在收付實現(xiàn)制下的固定資產(chǎn)反映的是具體資產(chǎn)的增加或減少，反映的是原始價值，不涉及折舊，這樣的核算方式不能真實反映當(dāng)前會計期間固定資產(chǎn)的真實價值，固定資產(chǎn)賬面價值不能真實反映資產(chǎn)當(dāng)前現(xiàn)值；應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的具體事項更不能真實反映，導(dǎo)致政府會計對這一塊的相關(guān)核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下可以對固定資產(chǎn)計提折舊，核算應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的具體業(yè)務(wù)，全面、真實地反映資產(chǎn)負(fù)債情況，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移做出更為準(zhǔn)確且科學(xué)的記錄。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制能有效實現(xiàn)會計信息可比性。收付實現(xiàn)制對會計信息可比性的影響可以在權(quán)責(zé)發(fā)生制下有效消除，有以下三個方面：①消除企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府單位采用收付實現(xiàn)制造成的兩者間財務(wù)信息可比性問題。②消除有些事業(yè)單位已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而其他政府部門仍然采用收付實現(xiàn)制計量的財務(wù)信息可比性問題。③與國際政府組織會計核算接軌的可比性問題。

（3）準(zhǔn)確核算成本，優(yōu)化經(jīng)費(fèi)使用。政府最終目標(biāo)不是為了盈虧，這不是政府實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的初衷，但考核、籌劃資金來源、決策都要用到基于權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的會計信息；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用能實現(xiàn)合理配比，有效增強(qiáng)了兩者間的關(guān)聯(lián)度，體現(xiàn)了資本保全的原則。實際上，不少單位已通過設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付等科目的方式使權(quán)責(zé)發(fā)生制上線運(yùn)行，將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到實際工作中。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計計量方式來核算，更能直觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實狀況，更能使會計部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)加深內(nèi)部控制管理和業(yè)績管理重要性的認(rèn)識和理解，提升政府內(nèi)部管理水平。政府在完善預(yù)算管理、實施政府集中采購和財政集中支付制度，考核工作效果，都需要客觀準(zhǔn)確的計量、計算各種耗費(fèi)并科學(xué)配比。權(quán)責(zé)發(fā)生制能較客觀、真實地描繪會計期間的經(jīng)費(fèi)使用狀況，也能更好掌握實際發(fā)生的債權(quán)債務(wù)總量，強(qiáng)化總量控制。

（4）資金使用的綜合評價更直觀。收付實現(xiàn)制是在資金實際收付時進(jìn)行確認(rèn)，更傾向于反（轉(zhuǎn)7頁）（接55頁）映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流，對資金使用綜合評價的更高層次管理目標(biāo)就無能為力了。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計對象涵蓋了現(xiàn)金資產(chǎn)、虧損、收入、盈利、負(fù)債等方面，突破了收付實現(xiàn)制在資金管理的局限性，權(quán)責(zé)發(fā)生制同收付實現(xiàn)制相比能較好地協(xié)調(diào)處理預(yù)算支出方面的績效考核問題，有效增強(qiáng)資源的使用效率和效果。

三、政府會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的缺點(diǎn)

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制計量實施受到政府財力的制約。政府經(jīng)費(fèi)來源主要是財政預(yù)算撥款，當(dāng)前核算計量方式主要采用收付實現(xiàn)制。因為實施權(quán)責(zé)發(fā)生制對預(yù)算管理水平以及可用財力都有要求。在當(dāng)下的財政環(huán)境下，貿(mào)然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，后續(xù)預(yù)算資金要求同財政資金有效供給間必然有矛盾，這是實施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計繞不開的一個重要問題。

（2）實施權(quán)責(zé)發(fā)生制會計計量成本較高。對比權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制不難發(fā)現(xiàn)，操作簡單是收付實現(xiàn)制的突出優(yōu)點(diǎn)，其核算成本低于別的計量方法，相應(yīng)的對會計人員水平也沒有太高要求，相關(guān)人員能較熟練地進(jìn)行會計核算與編制財務(wù)報表工作；但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制因引入了管理會計內(nèi)容，相比于收付實現(xiàn)制有了更高的要求，核算復(fù)雜度提高了，人員要求也高了，難度也加大了，成本也就相應(yīng)增加了。

（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制核算容易導(dǎo)致財政收支虛增虛減。企業(yè)應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)管理來看，往來款特別容易變成企業(yè)虛增或虛減財務(wù)數(shù)據(jù)的工具。如果政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也會面臨和企業(yè)同樣的問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一旦對預(yù)算授權(quán)進(jìn)行了確認(rèn)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系就被確立。至于在哪個時點(diǎn)完成資金交割，僅僅是賬目調(diào)整問題，如果控制不好，會影響預(yù)算收支的客觀性、真實性。

（4）不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，財力差異懸殊，普遍實施權(quán)責(zé)發(fā)生制尚待時日。多年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但是發(fā)展的不均衡還是客觀存在的，地區(qū)間政府財力差異還是很大，歷史欠賬很多，包袱非常重。這樣的情況下實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算計量，連帶的問題就會很多，會牽涉過多的人力、物力，普遍實施的條件尚有待成熟。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）