朱文坤

摘 要：隨著我國公共事業(yè)飛速發(fā)展，同時國家加大了對醫(yī)療體制的改革力度，并對其進(jìn)行不斷完善，從而提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計對于醫(yī)院的經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用，醫(yī)院建設(shè)完善的內(nèi)部控制可以有效提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，避免發(fā)生風(fēng)險。本文首先對醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行了介紹，之后闡述了醫(yī)院建設(shè)內(nèi)部控制的意義，接著分析了新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)存的問題，最后提出了新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)與內(nèi)部審計的措施，以期促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改環(huán)境;醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計

一、 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展以及國民對于醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量要求的提高，2017年國務(wù)院頒布了新醫(yī)改方案，促使公立醫(yī)院改變之前的盈利模式，明確公立醫(yī)院的公益性。當(dāng)前，我國部分醫(yī)院的管理工作還存在諸多問題，導(dǎo)致無法發(fā)揮內(nèi)部控制作用。為了確保符合新醫(yī)改的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化成本管理，從而實現(xiàn)其管理體系的精細(xì)化。同時，醫(yī)院的健康發(fā)展需要完善的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計對于醫(yī)院提高內(nèi)部管理具有積極的作用。醫(yī)院建設(shè)完善的內(nèi)部控制與審計制度，可以為醫(yī)院的良好發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制的介紹

醫(yī)院內(nèi)部控制是指其為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定、實施相關(guān)制度，調(diào)整相關(guān)信息，使其可以趨近于預(yù)算目標(biāo)，確保財務(wù)信息完整，從而防范經(jīng)濟(jì)活動可能發(fā)生的風(fēng)險。同時促進(jìn)醫(yī)院可以提高資金使用效率以及經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各部門的溝通。

通過實施內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對各部門進(jìn)行監(jiān)管，并能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并采取相應(yīng)措施，減少損失。由于醫(yī)院收入類別較多，通過內(nèi)部控制的實施可以有效保障醫(yī)院各類收費(fèi)更加公開、透明，在支出經(jīng)費(fèi)時通過建立規(guī)范的審批制度，確保經(jīng)費(fèi)支出的合法、安全，確保醫(yī)院經(jīng)營活動的合法性。此外，醫(yī)院的資產(chǎn)種類較多，要對各類資產(chǎn)進(jìn)行定期的清查可以有效保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全性，避免資產(chǎn)流失、閑置，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。因此，醫(yī)院建立內(nèi)部控制時應(yīng)將內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，根據(jù)醫(yī)院實際情況完善內(nèi)控制度。

三、醫(yī)院建設(shè)內(nèi)部控制的意義

醫(yī)院的控制能力與其經(jīng)營能力密切相關(guān)，醫(yī)院通過建立完善的內(nèi)部控制可以促進(jìn)其實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。同時，醫(yī)院的財產(chǎn)資料的控制和保存需要有相關(guān)制度作為支撐，完善的內(nèi)部控制可以有效保障醫(yī)院財產(chǎn)的使用效率。此外，醫(yī)院的內(nèi)部控制與其監(jiān)管密切相關(guān)，法律體系對于醫(yī)療改革會起到約束的作用，同時醫(yī)院實施內(nèi)部控制還會促進(jìn)相關(guān)的政策、法規(guī)的落實。因此，醫(yī)院需要提高其內(nèi)部控制能力。

四、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)存的問題

（1）內(nèi)控制度不完善。當(dāng)前，我國部分醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行力較弱，沒有發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)控的作用。部分醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)控的效率較低，容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，資金使用效益較低。同時，部分醫(yī)院在編制日常預(yù)算時與當(dāng)前的醫(yī)療市場環(huán)境以及醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，對預(yù)算數(shù)字的變化說明也不夠詳細(xì)，對發(fā)生的所有收支預(yù)算也不夠全面。此外，部分醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算時會出現(xiàn)改變資金用途以及金額等，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督比較困難。同時，部分醫(yī)院在制定內(nèi)部控制時缺乏合理性，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部各部門之間缺乏有效溝通，信息流通受阻，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部管理出現(xiàn)矛盾，降低其經(jīng)營管理效率。

（2）監(jiān)管機(jī)制不完善。當(dāng)前，部分醫(yī)院的內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計職能，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)信息失真。同時，部分醫(yī)院缺乏對財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)管和審查，無法掌握制度實施的效果以及不合理之處，不利于醫(yī)院查明自身管理問題，同時不利于其財務(wù)管理工作以及日常工作的開展。此外，部分醫(yī)院雖然進(jìn)行日常監(jiān)督和評價，但是流于形式，造成醫(yī)院內(nèi)部缺乏有效的分析和評價，實際監(jiān)督效果不明顯。

（3）內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。部分醫(yī)院內(nèi)審部門在組織架構(gòu)上存在關(guān)系劃分不明確，權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計部門工作人員職責(zé)不明，無法客觀的給出審計意見，無法保障醫(yī)院內(nèi)部審計的獨(dú)立性，無法有效利用審計成果，同時也無法保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。同時，部分醫(yī)院的內(nèi)部審計工作是事后審計監(jiān)督，局限于財務(wù)收支審計，缺乏對事前、事中的審計監(jiān)督，同時也缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險的審計，因此審計意見受限，無法分析、挖掘問題背后的原因。

（4）內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)不完善。當(dāng)前，我國醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律規(guī)定級別較低，相關(guān)的審計制度存在諸多不足，尚未形成規(guī)范完善的內(nèi)部控制與審計體系。在實際過程中，內(nèi)部審計工作人員未結(jié)合醫(yī)院的診療與各項制度以及內(nèi)部管理，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計控制缺乏科學(xué)性與有效性，增加了審計風(fēng)險。此外，部分醫(yī)院的審計計劃制定不夠周全，執(zhí)行審計時沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，無法有效解決執(zhí)行審計工作時的分歧，對于審計監(jiān)督也缺乏相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐，降低了審計工作的效率。

五、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)與內(nèi)部審計的完善措施

（1）完善內(nèi)部控制。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各科室的職責(zé)，并加強(qiáng)對應(yīng)收款等的管理，同時構(gòu)建科學(xué)機(jī)制來保障各部門的經(jīng)濟(jì)效益。此外，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各部門特點(diǎn)以及實際情況構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，同時對于醫(yī)院實施內(nèi)部控制時可能出現(xiàn)的問題，應(yīng)及時匯總分析并找出原因，并對采用新技術(shù)和新設(shè)備的風(fēng)險要進(jìn)行科學(xué)全面的評估，避免出現(xiàn)醫(yī)療風(fēng)險，保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

（2）完善內(nèi)部審計制度。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對重大經(jīng)濟(jì)活動的審計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計報告的質(zhì)量。同時，醫(yī)院還可以形成由審計人員層層審核的審計制度，并明確各級審計人員的責(zé)任，并提升事前和事中的審計質(zhì)量，發(fā)揮審計職能的最大效用。此外，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，同時對其職權(quán)加以明確，并投入相應(yīng)的審計經(jīng)費(fèi)，保障審計結(jié)果的公正、客觀。最后， 在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)保障審計工作人員在制定方案以及出具報告等方面的獨(dú)立性，避免內(nèi)部審計結(jié)果受人為因素影響。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計職能。醫(yī)院要強(qiáng)化內(nèi)部審計對其綜合的監(jiān)督職能，擴(kuò)大監(jiān)督范圍。同時，強(qiáng)化對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動事前的審計，實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。并且構(gòu)建審計長效機(jī)制，確保審計結(jié)果可以為醫(yī)院管理者提供決策依據(jù)，提高醫(yī)院運(yùn)行效率。

（4）加強(qiáng)醫(yī)院合同內(nèi)部控制以及制度執(zhí)行力度。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策以及法律法規(guī)，并結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)的合同管理制度，優(yōu)化合同管理流程。對于醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算再簽合同。此外，醫(yī)院應(yīng)科學(xué)設(shè)置崗位對簽訂合同的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行管控。同時，制定合同授權(quán)審批制度，明確各崗位職責(zé)，使各崗位之間既可以形成相互協(xié)作，又可以互相制約，使合同與預(yù)算、收支管理有效結(jié)合。

（5）建立科學(xué)的崗位制度?？茖W(xué)的責(zé)任制度有利于保障醫(yī)院執(zhí)行各項決策的有效性，提高醫(yī)院決策和制度的執(zhí)行力度。 醫(yī)院應(yīng)明確單位內(nèi)部各部門崗位的職責(zé)和權(quán)限，形成不相容崗位和職務(wù)之間的相互監(jiān)督機(jī)制。同時，醫(yī)院還應(yīng)建立崗位輪換制度，通過換崗交接工作及時反饋存在的問題，防止因崗位分工不明、責(zé)任劃分不清引發(fā)的問題。

六、結(jié)語

當(dāng)前我國醫(yī)療市場競爭加劇，建立完善的內(nèi)部控制，進(jìn)而形成規(guī)范的內(nèi)部控制體系。這樣可以有效降低醫(yī)院的經(jīng)營管理成本，提高其管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理目標(biāo)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)與社會效益。新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計還存在內(nèi)控制度不完善，監(jiān)管機(jī)制不完善，內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)不完善等問題。因此，醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部控制，引進(jìn)信息化技術(shù)，完善內(nèi)部審計制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，從而促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

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