沈露霞

摘 要：近十幾年來，公允價值計量問題一直是我國會計前沿中極富挑戰(zhàn)性的熱點問題。而研究和解決在會計實務(wù)中公允價值計量遇到的現(xiàn)實問題，有利于更好地體現(xiàn)公允價值的計量屬性。本文從公允價值的概述入手，接著著重探討公允價值計量應(yīng)用的普遍問題。最后，本文在上述分析的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：公允價值；公允價值計量；存在問題；對策

前言

2006年財政部發(fā)布了一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。這些新準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，標(biāo)志著公允價值計量成為國內(nèi)會計準(zhǔn)則關(guān)注的重點。通過本論文的研究，我們可以進(jìn)一步了解公允價值的相關(guān)概念，探討公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題，分析存在這些問題的原因，從而得出改善這些問題的解決對策，為公允價值在我國合理、廣泛應(yīng)用提供一定的借鑒作用。

一、公允價值的概述

我國在2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！北疚恼J(rèn)為理解公允價值需要注意以下幾點：

（一）持續(xù)經(jīng)營

國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第39號準(zhǔn)則，對公允價值不明確的部分進(jìn)行補充，其中規(guī)定：在公允價值中隱含著一項假設(shè)，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利的條件進(jìn)行交易。因此，在公允價值計量中，交易主體的前提狀態(tài)必須是持續(xù)經(jīng)營。

（二）公平交易

公平交易，是指不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人（交易雙方）之間的交易。即假定交易是在非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的，買賣雙方是具有獨立行為的個體。此外，在這種交易中，交易雙方都有平等的機會獲得市場的相關(guān)信息，即信息公開化。因此，公允價值實際上是與公平市場的交易價格相一致的，其本質(zhì)就是基于市場信息的價值判斷。

（三）熟悉情況、雙方自愿

熟悉情況、雙方自愿，指的是買賣雙方對市場狀況以及特定交易的性質(zhì)、特征具有相當(dāng)?shù)氖煜こ潭认拢栽纲徺I和自愿銷售的行為。需要特別指出的是，熟悉情況不可能是絕對地獲取所有的信息，而是根據(jù)交易主體的意愿獲得相對有用的信息因此，熟悉情況、雙方自愿都是建立在交易主體相對理性的基礎(chǔ)上。

二、公允價值計量應(yīng)用存在的問題

（一）活躍市場價格未必公允

活躍市場是以價格為信號傳遞信息，根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益決定其具有不同的交換價格。因此，活躍市場是所有市場參與者充分考慮了某項資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量及不確定性風(fēng)險之后所形成的共識。而活躍市場中的價格是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，因此活躍市場的價格未必公允。

（二）同類或類似市場，確定修正參數(shù)也是個難題

在找不到所計量項目市場價格的情況下，我們通過參考同類或類似項目的市場價格確定所計量項目的公允價值。找到參照物后，就必須確定修正參數(shù)。在確定修正參數(shù)時，應(yīng)除考慮技術(shù)水平、功能外，還應(yīng)考慮計量項目的地理位置和政治經(jīng)濟文化背景，然而修正參數(shù)的確認(rèn)依賴經(jīng)驗，并無判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此公允價值難以確定。

（三）未來現(xiàn)金折現(xiàn)中各種參數(shù)取得具有一定彈性

確定那些不存在活躍市場和同類、類似市場的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，一般我們會采取各種估值技術(shù)法?，F(xiàn)階段應(yīng)用最廣泛的公允價值估計方法是市場法和現(xiàn)值技術(shù)法，其中最常用的是采用未來現(xiàn)金流量的估計值計算現(xiàn)值，這種方法思路簡單、容易理解。但在實際運用中，由于各種變量的確定方法都有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計算結(jié)果不具有公允性和可比性，會對投資者造成誤導(dǎo)。

三、公允價值計量應(yīng)用存在問題的原因分析

（一）市場環(huán)境的制約

資本市場化水平的高低直接影響著公允價值的確定。要想大規(guī)模有效地運用公允價值，必須具備發(fā)達(dá)的資本市場和信息公開可靠程度相對較高的市場環(huán)境。我國經(jīng)過近三十年的改革開放，市場經(jīng)濟體制并未成熟，市場化水平較低，缺乏公開完全的市場競爭。因此確定公允價值的可靠性較低，從而影響公允價值的應(yīng)用。

（二）缺乏專業(yè)的理論和規(guī)范的方法體系

在新會計準(zhǔn)則中，公允價值運用的范圍廣，涉及的會計準(zhǔn)則較多。但是，有關(guān)公允價值的運用只涉及在具體準(zhǔn)則中，我國財務(wù)會計基本準(zhǔn)則未對公允價值的具體運用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。即使在一些具體準(zhǔn)則中提及公允價值計量的運用，但至今并沒有一套專門的有關(guān)公允價值的理論框架或指南為實施公允價值計量提供科學(xué)依據(jù)，即尚未形成一套比較規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的方法體系。

（三）會計專業(yè)人員素質(zhì)有待提高

采用公允價值計量，不僅要求專業(yè)人員掌握專業(yè)理論知識，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來、市場經(jīng)營狀況，還要掌握各種現(xiàn)代技術(shù)手段，憑借豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關(guān)的知識背景，應(yīng)對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。從上可知，公允價值模式對專業(yè)人員素質(zhì)要求較高，而現(xiàn)有專業(yè)人員素質(zhì)需要繼續(xù)提高。

四、公允價值應(yīng)用的改進(jìn)措施

（一）完善公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價值的應(yīng)用以存在活躍市場作為前提條件，為了提高公允價值計量的可靠性，降低公允價值的獲取成本，必須全面完善市場經(jīng)濟體制，建立完善的資本市場、生產(chǎn)要素市場，建立公平、開放、競爭的市場環(huán)境。我們可以建立按地區(qū)、行業(yè)、級次等原則劃分的完全的、開放的市場信息體系，并建立成熟的行業(yè)市場信息體系，從而降低信息的不對稱，增強交易價格的可靠性。

（二）建立完整、統(tǒng)一的公允價值理論體系

在新會計準(zhǔn)則體系中，關(guān)于公允價值計量的規(guī)定是零散的，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)指南。為此，我們需要及時制定一套專門的公允價值的理論框架或指南，為實施公允價值計量提供科學(xué)依據(jù)。在公允價值計量準(zhǔn)則的制定方面，應(yīng)考慮公允價值計量在應(yīng)用中的困難和產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，以全面地解決公允價值在應(yīng)用中的缺陷。

（三）加強專業(yè)人員素質(zhì)教育

公允價值計量離不開從業(yè)人員的職業(yè)判斷，需要一支專業(yè)技術(shù)過硬的會計人員、誠信有職業(yè)操守的評估師隊伍，才能完成相對復(fù)雜的計量與核算。因此，我們可以從以下兩方面入手提高會計人員的素質(zhì)：第一，加強品德素質(zhì)教育。會計人員需要具備良好的職業(yè)道德，加強誠信建沒，公平公正，杜絕造假行為，保持職業(yè)良知和職業(yè)操守。第二，加強專業(yè)后續(xù)教育。我國會計準(zhǔn)則不斷發(fā)生變化，要求會計從業(yè)人員必須不斷學(xué)習(xí)，以熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項做出判斷處理的能力。

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