鮑曉花

當(dāng)前，我國(guó)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的形勢(shì)日益嚴(yán)峻。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅造成國(guó)家稅款的大量流失，破壞了稅收管理秩序，而且嚴(yán)重影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和出口數(shù)據(jù)的真實(shí)性。本文就如何規(guī)避虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。

規(guī)避 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

新推行的增值稅普通發(fā)票比以前的機(jī)打普通發(fā)票，在票面上增加了稅率和稅額，還有密碼區(qū)，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具。從2017年7月1日起，發(fā)票上必須填寫(xiě)納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶銀行及開(kāi)戶銀行賬號(hào)。這里所說(shuō)的納稅人識(shí)別號(hào)指的是稅務(wù)登記證上的號(hào)，每個(gè)企業(yè)的識(shí)別號(hào)都是唯一的。由于企業(yè)相關(guān)人員有關(guān)法律意識(shí)的淡薄以及發(fā)票專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏。在我們的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中，納稅人可能會(huì)有意或者無(wú)意的取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理

（1）惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于少納稅款的目的，往往故意做進(jìn)項(xiàng)稅額，而取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是常用的方式之一。惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅的應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍的罰款。構(gòu)成犯罪的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。設(shè)計(jì)院根據(jù)規(guī)定也下發(fā)了文件，并列明處罰情況。

（2）善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（1）購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；若私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷(xiāo)發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)于善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。同時(shí)稅法規(guī)定了相關(guān)補(bǔ)救措施，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。但國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文對(duì)于納稅人善意取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的滯納金如何處理沒(méi)有明確，為此國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的情形，不適用該條稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金的規(guī)定。

要提高防范意識(shí)，盡力防止取得虛開(kāi)發(fā)票

（1）企業(yè)對(duì)供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察

設(shè)計(jì)院主要是要考察供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等，對(duì)供貨單位要有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)供貨單位提供的貨物有異常情況，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的追查，要求供貨單位提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不會(huì)購(gòu)進(jìn)的。例如：通過(guò)考察發(fā)現(xiàn)，企業(yè)本身就是小規(guī)模納稅人的資格，而該企業(yè)卻能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，這些都屬于異常情況，設(shè)計(jì)院資產(chǎn)辦有必要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。若不了解清楚供貨方單位的實(shí)際情況，很容易給虛開(kāi)發(fā)票提供可乘之機(jī)，故經(jīng)核實(shí)無(wú)誤才可定奪。

（2）盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款

盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到交易對(duì)方的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過(guò)程中，根據(jù)納稅人提供的信息及賬號(hào)，納稅人可再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)

通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，將能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。

納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑點(diǎn)，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，首先要通過(guò)自己的調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)；而對(duì)有些問(wèn)題，鑒于納稅人缺乏相應(yīng)的技術(shù)和手段，無(wú)法進(jìn)行深層次的調(diào)查。此時(shí)，納稅人應(yīng)該及時(shí)向所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用金稅工程系統(tǒng)中的協(xié)查系統(tǒng)，向供貨方企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送協(xié)查函，請(qǐng)對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)、來(lái)源和業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，設(shè)計(jì)院施工點(diǎn)多、項(xiàng)目多，我們培訓(xùn)綜合員自己學(xué)會(huì)驗(yàn)票并附上驗(yàn)證信息，避免我們的工作人員對(duì)虛開(kāi)發(fā)票提高防范意識(shí)，在具體購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中，多做一些深入細(xì)致的工作，必將能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，在遵循國(guó)家稅收政策的同時(shí)，以國(guó)家稅收政策發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，優(yōu)化納稅過(guò)程管理，降低人工重復(fù)工作量，實(shí)現(xiàn)資源共享，提升企業(yè)價(jià)值管理。

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