王偉偉

隨著高校教師收入的增加，來源日趨多樣化，按照稅法規(guī)定主要有工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得三類。而高校的代扣代繳個人所得稅工作也日益復(fù)雜，多種方式為教職工進行稅務(wù)籌劃，增加教師收入，降低稅負。本文以重慶市某高校教師為例，介紹了稅務(wù)籌劃過程，并作了簡要評述及風(fēng)險分析。

高校教師 個人所得稅 風(fēng)險管理

高校教師收入構(gòu)成

依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，重慶市某高校教師收入的構(gòu)成主要劃分為三類：第一，工資、薪金所得。南崗位工資、薪級工資、津貼補貼和績效工資四部分組成，這是高校教師收入中最基本的組成部分。近幾年隨著各大高校對教學(xué)、科研的重視，教學(xué)成果獎勵、科研經(jīng)費獎勵也日漸增長，在部分高校教師收入中占的比重比較大。第二，勞務(wù)報酬所得。主要包括：兼職講課、校外做講座、培訓(xùn)、設(shè)計、咨詢、審稿等形式。第三，稿酬所得。豐要是高校教師將其作品出版、發(fā)表而取得的收入。

稅務(wù)籌劃案例評述

（1）工資薪金籌劃案例

1.某教師扣除三險一金后，月工資收入4000元，課時費預(yù)發(fā)4000元（50課時），年終課時統(tǒng)一核算，期末監(jiān)考費200冗，伙食補貼300元/月（打入飯卡），單位代扣代繳個稅（4000+4000-3500-400）×10%-105=305元。

案例中，將監(jiān)考費作為勞務(wù)報酬，一次收入小于800元，不交個人所得稅，混淆了“勞務(wù)報酬”與“工資薪金”，劃分標準為是否具有“獨立性”、“雇傭關(guān)系”，本例中監(jiān)考費若為本單位監(jiān)考所得視為工資薪金所得，一并算個稅；伙食補貼人卡應(yīng)并人工資薪金所得交個稅，若要進行稅務(wù)籌劃，可以將補貼補到食堂，教師免費就餐。重慶地區(qū)政策：如果該單位實行了通訊改革，還可以據(jù)實扣除400元通訊費?；I劃中主觀上是為教師節(jié)稅，但有時節(jié)稅過頭，未吃透稅法精神，就有了偷稅嫌疑。

2.接上例，12月統(tǒng)一核算課時，已預(yù)發(fā)600課時，余120課時尚未發(fā)放，年終獎發(fā)放12000元。本月單位代扣代繳個稅325+17900×3%-862元，剩余3700（即：120×80+12000-17900=3700）放人次年1月份發(fā)放。

本案中，將剩余課時全部擠入年終獎，超過18000元的部分拆分發(fā)放，做了一定的節(jié)稅籌劃。也可以充分利用預(yù)發(fā)課時的靈活性，平時月份適當(dāng)提高預(yù)發(fā)課時量，將年終獎界定在18000元以內(nèi)，若年終獎比較多，適用稅率超過20%，則可以進一步提高預(yù)發(fā)課時量，在12月份致使核算課時量為負值，用年終獎沖減，以期將稅率控制到10%。

（2）勞務(wù)報酬籌劃案例

1.某教師受聘到其他高校兼職上課，共36課時，每課時80元，共取得收入2880元，應(yīng)繳個稅（2880-800）×20%=416元；若分4個月發(fā)放，每月720元，小于800，則不交個稅。

本例中充分利用勞務(wù)報酬中應(yīng)納稅所得額和“次”的規(guī)定，進行稅務(wù)籌劃合理避稅，但會延遲得到收入，喪失機會成本?，F(xiàn)實生活中，涉及到兼職上課的教師，大部分單位都沒有代扣代繳，而教師個人納稅意識淡薄，也未主動納稅。

2.某教師受聘為某房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃服務(wù)，取得收入30000冗，交個稅30000×（l-20%）×30%-2000=5200元；若與公司簽訂協(xié)議，分3筆支付，每筆10000兀，交個稅3×10000×（l-20%）×20%=4800兀；若按年分12月平均支付，每筆2500元，交個稅12×（2500-800）×20%=4080。

勞務(wù)報酬中應(yīng)納稅所得額超過20000元的要加成計征，本案中稅務(wù)籌劃涉及到“次”的劃分，要充分利用勞務(wù)性質(zhì)，簽訂多次合同，否則稅務(wù)機關(guān)若不與認定，則補稅。若與對方企業(yè)簽訂勞動合同，按工資薪金方式交個稅，房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個稅為0，但是個人所得稅稅法規(guī)定：從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，需自行申報。但是由于納稅人主觀上不想交稅，易造成逃稅。

（3）稿酬所得籌劃案例

某教師出版一本著作，獲得稿酬10000元。應(yīng)納個稅=10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120元；若五人合著，各得2000元，則交個稅=（2000-800）×20%×（1-30%）×5=840元。若主編獲得6800元，其余4人各得稿費800，則交個稅=6800×（1-20%）×20%×（1-30%）=761.6元。如果合著人數(shù)較多，人均800元以下，則個稅為0。

本案中充分利用稿酬所得中應(yīng)納稅所得額和“次”的規(guī)定，對稿酬進行拆分避稅，籌劃中應(yīng)該充分考慮每個人在編寫著作中的付出，合理分配，每位作者在著作中的任務(wù)一般都有一定介紹。若發(fā)放標準與勞動付出不成比例，構(gòu)成逃稅風(fēng)險。這種籌劃的另一個弊端是編者稅交的雖然少了，但是收入也少了。

高校教師個稅籌劃風(fēng)險防范體系建設(shè)

（1）健全教師收入預(yù)算管理體系，指引全年收入稅務(wù)籌劃。財務(wù)部門只是工資發(fā)放的執(zhí)行者，教師具體的收入來源由人事、教務(wù)、科研、院系等部門確定，根據(jù)教師的職稱、教學(xué)量、科研成果獎勵標準為教師做出全面預(yù)算，基本確立教師傘年收入。

（2）加強法制宣傳，提升學(xué)校教師的納稅意識。向所有職工普及個人所得稅稅法知識，使其具備計算自己個人所得稅的能力。由教師根據(jù)自己的收入進行稅務(wù)籌劃，申報發(fā)放方案。

（3）界定酬勞性質(zhì)，防范“越界”。高校財務(wù)部門積極與稅務(wù)部門溝通，了解國家稅務(wù)方面新的政策、規(guī)定，按照個人所得稅稅法規(guī)定，全面確定納稅范圍，嚴格界定工資薪金與勞務(wù)報酬，以避免收入“亂竄”，甚至化整為零分次發(fā)放。

[1]胡服.高校個稅涉稅法律風(fēng)險與防范對策研究[J].會計之友，2014（18），

[2]王玉娟.新個人所得稅法下全年一次性獎金的納稅籌劃[J].財會月刊，2012（8）.