霍龍

增值型肉部審計的內(nèi)涵、方法與

內(nèi)容

（1）關(guān)于増值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵增值型內(nèi)部審計的出現(xiàn)，不是內(nèi)部審計本質(zhì)的轉(zhuǎn)變，而是在發(fā)展的過程中，増加的一個重要的功能和屬性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對其定義為：“內(nèi)部審計的特征是獨立與客觀，它的內(nèi)容是為企業(yè)及管理者提供保證與咨詢服務。它的目的是為了企業(yè)提高效率，增加價值。它的目標是通過采用科學高效的審計方法在公司治理、內(nèi)部控制和風險管理三個層面進行優(yōu)化和改革，并幫助企業(yè)實現(xiàn)目標?！睆亩x中可知，內(nèi)部審計的增值型功能不是一開始就被賦予的，是根據(jù)時代的發(fā)展和社會的特點而逐漸被確立的。

（2）從審計的分類來看，按照審計參與人性質(zhì)劃分，可將審計劃分為內(nèi)部審計、明見審計和政府審計。2005年IIA第64屆年會提出了內(nèi)部審計建立增值型功能的想法。內(nèi)部審計師通過協(xié)調(diào)上至董事會和下至企業(yè)各階層員工的利益，利用專業(yè)知識，在保證客觀性和獨立性的同時，為利益相關(guān)者提供增值服務，幫助經(jīng)營管理者實現(xiàn)企業(yè)目標，同時確保風險管理和內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。商業(yè)銀行的價值增值涉及的面很廣，但總結(jié)歸納起來，主要有經(jīng)營業(yè)績的提高、內(nèi)部控制的加強、信息質(zhì)量的優(yōu)化、人才水平的提升這幾個方面。因此，商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種價值創(chuàng)造的活動，它通過一定的審計方法和審計技術(shù)，為商業(yè)銀行減少組織風險、降低審計成本、提出審計建議等活動來幫助組織實現(xiàn)價值最大化。

増值型內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制、公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計與風險管理之間存在著相互監(jiān)督，相互促進的作用。一方面，內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理重要的組成部分，其工作內(nèi)涵包括了評價、監(jiān)督以及調(diào)整優(yōu)化風險管理過程的具體。內(nèi)部審計人員通過實施標準的審查流程，開展險

審計項目，來評價風管理的有效性和充分性，此來檢驗風險管理的效果，同時，內(nèi)部審計在項目的實施過程中，提出優(yōu)化風險管理流程，改進風險管理內(nèi)容的具體措施，為風險管理的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。另一方面，風險管理對內(nèi)部審計施以反監(jiān)督的作用，在內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的同時，對審計機構(gòu)的管理、審計方法的改進和審計程序的優(yōu)化從風險管理的角度提出改善的建議和優(yōu)化的措施，對內(nèi)部審計的發(fā)展起到促進的作用。IIA對內(nèi)部審計進行重新定義后，內(nèi)部審計的職能目標發(fā)生了改變，它將審計計目標定位為能夠提供咨詢、風險管理及公司治理等新領(lǐng)域，為組織貢獻出新的價值。而內(nèi)部審計是否能夠?qū)崿F(xiàn)價值增值，關(guān)鍵是要評估被審計對滿象的需求足的可能性大小，往的內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制集中提出建議和服務。改革后的內(nèi)部審計定義，將咨詢服務從整體內(nèi)部審計產(chǎn)品中剝離出來，目的是為被審計對象提供更為專業(yè)的產(chǎn)品和服務，進一步提升被審計對象的滿意程度。從風險管理的角度，內(nèi)部審計能夠?qū)︼L險進行更為細致的控制和改進，從而對價值增值的目標提出更精細化管理的措施。內(nèi)部審計在本質(zhì)上與內(nèi)部控制是一致的，他們的共同目標都足盡量降低企業(yè)內(nèi)部風險。有效的內(nèi)部控制能夠改善公司經(jīng)營和顯著改菩企業(yè)風險，內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的實施有效與否，起著監(jiān)督和控制的作用。內(nèi)部審計可以通過開展內(nèi)控審計，對內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的錯誤和偏差，提出改進建議，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。內(nèi)部審計可通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制管理過程中監(jiān)督手段、檢查方法以及處理問題的具體內(nèi)容進行評價，促使內(nèi)部控制趨于完善。增值型內(nèi)部審計具體內(nèi)容的執(zhí)行，需要公司治理環(huán)境的先決條件，該環(huán)境的完善提供了保障的作用。另外，內(nèi)部審計的有效實施，推動著公司治理良性的發(fā)展。兩者之間的良性促進作用，有助于企業(yè)更完善的改進業(yè)務發(fā)展流程，促進企業(yè)增值。內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計能夠疏通信息交流和傳遞的渠道，能夠完善公司治理的機制和結(jié)構(gòu)，更為重要的是使所有者和經(jīng)營者雙方權(quán)力制衡，并減少信息不對成性。反之，完善的公司治理使得內(nèi)部審計的實施效果能加有效，進而使得內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

完善增值型內(nèi)部審計建議

（1）深度挖掘內(nèi)部審計的開展領(lǐng)域，助力內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型需要。內(nèi)部審計在商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)的發(fā)展，潛在傳遞了一個重要的信息，這也是未來內(nèi)部審計需要改革的方面，那就是審計范圍不僅涉及銀行的操作風險、財務合規(guī)以及信貸資產(chǎn)安全等，還需要涉及到商業(yè)銀行的本身經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，內(nèi)部審計應根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的戰(zhàn)略需要，在管理者離任審計、財務狀況合規(guī)審計等傳統(tǒng)審計項目的基礎(chǔ)上，積極向公司治理、風險管理、內(nèi)部控制為新方向的審計新模式轉(zhuǎn)型。

（2増）強化在效益加方面的審計探索。國家審計署對審計工作定下了“效益審計”的工作基調(diào)，這是一個大跨步的飛躍和轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)部審計的改革需要，也是時代經(jīng)濟發(fā)展的推動前提。商業(yè)銀行內(nèi)部審計探索的新方法和新決策應該與國家的經(jīng)濟責任目標保持一致。商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以下幾個方面加強監(jiān)督和評價：首先，環(huán)節(jié)及存在較大控制風險的敏感業(yè)務上實施科學的經(jīng)營決策，需要對內(nèi)部審計過程中方案的選擇、執(zhí)行的情況以及結(jié)果的檢查進行細致的分析和評價，并最終提出改進決策方案的建議。其次，嚴格制定商業(yè)銀行的內(nèi)部審計項目預算，確保項目的實施兼顧效益性、合理性和可行性。第三，在審計的過程中，要及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的風險易發(fā)環(huán)節(jié)，實時為經(jīng)營行的管理提出有價值的建議。最后，加強審計巧通商業(yè)銀行內(nèi)部審計部口應該加強與經(jīng)營分支行各級人員的溝通協(xié)調(diào)，審計的過程中應該主動去了解經(jīng)營分支行的經(jīng)營理念和戰(zhàn)略計劃，同時盡量與被審計行之間錐持好良好的人際關(guān)系，以便在審計的過程中更好的與被審計單位一起探討改進的可行性和應該采取的改進措施，充分幫助為經(jīng)營管理者加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、幫助完成受托經(jīng)濟責任。使經(jīng)營行改變以往對內(nèi)部審計的觀念，重新認識到內(nèi)部審計對自身是有用的，進而改變自己的觀念，愿意和內(nèi)部審計人員主動進行溝通，從根本上改變與本審計單位之間的矛盾和沖突的關(guān)系。

（3）實施適合內(nèi)部審計發(fā)展的宣傳服務方式。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計服務。內(nèi)部審計人員應該端正自己的態(tài)度，重新調(diào)整心態(tài)，在內(nèi)部審計的營銷過程中，審計人員應該變被動發(fā)現(xiàn)型審計為主動的服務型審計，采取積極的態(tài)度為被審計行提供服務，內(nèi)部審計人員應該加強與被審計主體的溝通能力，同時也要堅守審計道德準則。與組織內(nèi)所有人保持良好的合作關(guān)系，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的功能。