張麗

從前兩年開始，我國就開始推開“營改增”的稅收制度方式。全方面推行“營改增”，一方面減少納稅人的稅率負(fù)擔(dān)，另一方面有利于供給側(cè)改革，從而進一步完善稅率制度。在實施“營改增”稅收制度后，納稅人最為注重的是自己的稅負(fù)影響性與行業(yè)稅負(fù)問題有沒有關(guān)聯(lián)。之后，計稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外計稅，這樣對企業(yè)財務(wù)會計報表會產(chǎn)生什么樣的作用呢？本文對全面推開“營改增”稅收制度后的影響問題做出了論述，并探討了增值稅收籌劃的情況，以及對進一步完善新制度做出指導(dǎo)，從而提高稅收的準(zhǔn)確性。

“營改增”會計與稅務(wù)籌劃 影響探析

前言

從前年開始，我國已經(jīng)全面推行“營改增”稅收起征點，在建筑領(lǐng)域、房地產(chǎn)行業(yè)、金融市場以及生活經(jīng)營服務(wù)行業(yè)等有上萬戶從營業(yè)納稅者轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋导{稅者，我國增值稅實現(xiàn)行業(yè)的全面覆蓋，其中包含固定資產(chǎn)進行稅額征收并允許在過程中進行抵扣，實現(xiàn)了增值稅的全方面轉(zhuǎn)型。

對全面推開“營改增”經(jīng)濟目標(biāo)的分析

（1）對降低稅收負(fù)擔(dān)分析

一是，降低稅收并不等同于“應(yīng)該增”。如果稅收改革只是為了要降低納稅者的稅收負(fù)擔(dān)，那么“營改增”只是方法之一。減少企業(yè)營業(yè)稅收的稅率，減小營業(yè)稅的稅基以及擴大營業(yè)稅的普惠政策，這樣也能夠減少納稅者的負(fù)擔(dān)，而且也能夠增加“營改增”稅收制度的轉(zhuǎn)換消耗；二是對征稅的重復(fù)性并不是一定值稅負(fù)重。加入不存在稅收的轉(zhuǎn)移，當(dāng)稅的稅基和稅率一定時，重復(fù)性稅收會納稅者的稅負(fù)，這是不利因素，當(dāng)不存在重復(fù)性征稅時，如果某種稅收稅基較大，稅率過高時，納稅者負(fù)擔(dān)同樣增加。但某種稅的稅基小及稅率較低，那么重復(fù)性征稅也不一定會讓人感到負(fù)擔(dān)。

（2）多種目標(biāo)推進“營改增”的分析

“營改增”稅收制度不只是減低稅率，它具有多種目標(biāo)。首先是能夠改革供給側(cè)的結(jié)構(gòu)。全面推行“營改增”，能夠引導(dǎo)并推進在制度杠桿作用下而延伸的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈條，促進制造加工行業(yè)和生活服務(wù)行業(yè)的密切結(jié)合，并在改革方面發(fā)揮著重要推動作用。還可以推進企業(yè)并加快資產(chǎn)的創(chuàng)新，采用較新穎的科學(xué)技術(shù)，并推進發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施；另一方面能夠優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)形式。稅收制度體系是依據(jù)我國發(fā)展國情來確定的，稅收的種類組成在主體稅收的復(fù)合體系下是以兩個實體為主的。我國在全面推行“營改增”制度后，營業(yè)稅和增值稅都是間接性稅收，當(dāng)增值稅收代替營業(yè)稅收以后，能夠形成主體的復(fù)合稅收結(jié)構(gòu)體系。

全面推開“營改增”稅收制度對會計的影響探析

本論點主要以稅務(wù)會計的論述為主。首先稅務(wù)會計是以稅收法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)處理依據(jù)的，在營業(yè)稅改征增值稅收以后，其稅收計價形式也轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外計價形式，應(yīng)交稅金按間接方法計算。其對會計賬戶的設(shè)立以及財務(wù)處理與營業(yè)稅相比復(fù)雜的要多。為了減少納稅消耗和稅務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，需要會計人員認(rèn)真研究法律法規(guī)中的文件內(nèi)容，并依據(jù)會計的基本原理，學(xué)會對稅務(wù)會計進行準(zhǔn)確性的處理。具體來講，先對“營改增”之前已經(jīng)發(fā)生過所涉及稅收的項目進行詳細(xì)鏈接，并準(zhǔn)確處理相關(guān)會計內(nèi)容；然后對“營改增”制度實施后所涉及的相關(guān)稅收項目，依據(jù)相關(guān)法律條文，對營業(yè)計量數(shù)額、稅額以及進項稅金額等，做出相對應(yīng)的會計記錄，并及時填寫相關(guān)附表及有關(guān)資料等。

全面推開“營改增”稅收制度對稅務(wù)籌劃的影響探析

（1）需要關(guān)注時間內(nèi)容

首先對增值稅稅務(wù)籌劃，要切實企業(yè)利益，以納稅人的角度來思考問題。其次要注重時間問題。增值稅收納稅內(nèi)容的確定包含三個時間點：第一是要收款的時間點；第二是與合同上規(guī)定的時間點；第三是增值稅發(fā)票開立的時間。在這三個時間點中，是哪個時間點先確立時，就在對應(yīng)的時間點是哪個計算所應(yīng)該繳納的增值稅收，而不是以是否開立增值發(fā)票為 依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。具體體現(xiàn)在稅收的實際運用準(zhǔn)則，和會計標(biāo)準(zhǔn)對收入的確定原則是不相同的。假如過程中，所確定的有錯誤，就會有額外的罰金以及罰款等，這些屬于額外性支付。

（2）兼營和混合經(jīng)營的定位

關(guān)于兼營的定位，納稅者主要兼營貨物銷售、機械修理、生活服務(wù)、一些固定資產(chǎn)等，適用不同稅率。其中將不能分別核算銷售金額的按以下原則進行：兼有不同稅率的一些服務(wù)都從高適用征收稅率；對于混合性經(jīng)營銷售的定位。一項銷售的行為方式，如果涉及到服務(wù)內(nèi)容和銷售貨物內(nèi)容，這視為混合型經(jīng)營銷售。從事生產(chǎn)貨物。批發(fā)以及零售的個體商業(yè)戶，按照銷售貨物繳納增值稅；其它形式的個體商戶的混合性經(jīng)營銷售方式，要根據(jù)銷售服務(wù)內(nèi)容來繳納增值稅額。如果是從事電腦軟件開發(fā)的企業(yè)，在向客戶提供銷售設(shè)備使，還需要提供相關(guān)軟件開發(fā)的服務(wù)內(nèi)容。

（3）納稅者計稅方式的選擇

增值納稅者分為一般納稅和小型規(guī)模納稅。年應(yīng)稅銷售金額沒有超過標(biāo)準(zhǔn)納稅者的，如果其會計核算完善并能夠提供符合內(nèi)容的稅務(wù)資料，是可以申請一般納稅者的。納稅者一旦登記為一般納稅者后，是不能夠再轉(zhuǎn)變?yōu)樾⌒鸵?guī)模納稅者。計稅方式有一般計稅形式和簡單計稅兩種規(guī)模納稅者應(yīng)采取簡單計稅形式，但一般納稅者發(fā)生特定應(yīng)稅行為時，是可以選擇適應(yīng)的計稅方式的。因此而言，納稅者的身份和計稅方式都有選擇的機會。納稅者身份的選擇應(yīng)與提供商的選擇相一致，計稅方法的選擇應(yīng)考慮到實際問題。當(dāng)納稅者交稅行為適用免稅形式或減稅形式時，還可以選擇放棄的。只要能選擇的，在選擇完成后，三年內(nèi)是不可以改變的。

結(jié)語

根據(jù)本文的論述，不論是增值稅是試點內(nèi)容還是試行情況，但它不是稅法所規(guī)定的，相關(guān)納稅人員缺乏對增值稅的預(yù)估能力和準(zhǔn)確把握。所以應(yīng)該盡快制定增值稅收的相關(guān)法律條文，對其進行法律約束，這應(yīng)是我國稅收制度改革所要堅持的路線，也是社會各界所期待的。

[1]蓋地，稅務(wù)會計理論研究[M].清華大學(xué)出版社，2015：147-150.

[2]國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)2015（A）[M].中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2015：583-612.

[3]財務(wù)部，國家稅務(wù)總局，關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[A]，財稅[2016]36號，2016.