邱俊雄

隨著中國城市化的持續(xù)快速發(fā)展，規(guī)模巨大的農(nóng)村人口不斷涌向城市，城市運輸量大幅上升，造成有限的道路資源無法滿足日益增長的交通運輸需求，發(fā)展城市公共交通成為關鍵的一環(huán)。為了引導市民乘坐公共交通工具，降低票價、提高公交的舒適性及便利性的必要性，就意味著政府需耍承擔公交企韭部分運營成本。對公共交通企業(yè)實施成本規(guī)制及監(jiān)管就成為交通主管部門的主要職能。本文對城市公共交通運營成本規(guī)裁的審計重點進行分析，以及對加強城市公共交通運營成本的監(jiān)督管理提供一點看法。

公共交通 成本規(guī)制

政府補貼 審計重點

隨著中國城市化的持續(xù)快速發(fā)展，預估城市化率未來十年仍將快速增長，意味著越來越多的人口流向城市。H益增長的城市人口與數(shù)居高不下交通擁堵指數(shù)使發(fā)展城市公共交通就顯得尤為重要。同時城市公共交通由自主經(jīng)營、自負盈虧的完全市場化改革向國有主導、強調公益的體制回歸。這就意味著政府需要承擔其的發(fā)展成本。因此對公共交通企業(yè)實施成本規(guī)制逐漸成為許多城市公共交通運營監(jiān)管的主要內容。實行成本規(guī)制會對公交服務質量的提升、公交覆蓋率的提高、低票價得到嚴格執(zhí)行起到積極的作用。

公共交通成本規(guī)制的審計內容

（1）運營經(jīng)營收入方面

1.運營經(jīng)營收入內部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性。通過駐點檢查和到站抽查運營經(jīng)營收入的相關內部控制制度是否建立健全，是否存在重大缺陷；與運營經(jīng)營收入相關的各項內部控制制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在流于形式，執(zhí)行不到位的情況。

2.運營經(jīng)營收入的合法性與合規(guī)性。檢查運營經(jīng)營收入的確認和核算是否符合相關國家財經(jīng)法律法規(guī)的要求。

3.運營經(jīng)營收入的真實性和完整性。檢查運營經(jīng)營收入的確認和核算是否存在虛列、不列或者少列收入等問題；各類資源性收入是否及時確認。

（2）運營經(jīng)營成本方面

1.運營經(jīng)營成本內部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性。通過駐點檢查和到站抽查運營成本的相關內部控制制度是否建立健全，是否存在重大缺陷；與運營成本相關的各項內部控制制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在流于形式，執(zhí)行不到位的情況。

2.運營經(jīng)營成本的合法性與合規(guī)性。檢查運營成本的確認和核算是否符合相關國家財經(jīng)法律法規(guī)的要求。

3.運營經(jīng)營成本的真實性和完整性。檢查運營成本的確認和核算是否存在虛列、多列運營成本等問題；主營業(yè)務、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等各類成本費用支出，尤其是公司員工的工資、福利、補貼等支出是否與軌道交通運營業(yè)務相關。

（3）收入與成本的配比眭

結合運營經(jīng)營收入和成本的明細進行對比分析，檢查是否存在異常的情況，關注數(shù)據(jù)間的異常關系和異常變動，分析審計項目中可能存在的重要問題和線索。

公共交通成本規(guī)制的審計重點

（1）運營經(jīng)營收入的完整性

1.了解與收入相關的內控制度，并測試其是否有效運行

如營運收入的確認流程和相關確認原則。了解票務銷售的工作流程，票務報表數(shù)據(jù)形成、來源及其真實性核查。IC卡涉及第三方票務合作機構的銷售數(shù)據(jù)核對及控制；車站現(xiàn)場銷售、票卡清點、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、清分、報表報送全過程跟班。抽查了現(xiàn)金結算的流程，每天由票務中心核對組核對每個錢箱報表核對無誤后填制日報表，按日統(tǒng)計票款收入、統(tǒng)計《現(xiàn)金收入結算匯總表》并上交財務部。非現(xiàn)金結算IC卡的方式每天由結算中心發(fā)送對賬文件給第三方進行核對，確認無誤后雙方簽字。

抽查客服中心的現(xiàn)金運送、交接、解行工作流程。每天的現(xiàn)金必須放進鎖閉的錢箱，由兩名車站員工運送到錢箱的接收，與客運值班員當面交接，并在交接班本上簽名確認。

抽查與收入相關的會計憑證，檢查相關的銀行單據(jù)、日報表等；商鋪租金、廣告租金等的收入，檢查相關發(fā)票、合同等，檢查是否經(jīng)審批和起始時間是否明確等以認定收入的真實性、完整性。

2.收入的實質性審計程序

主要包括：一是主營業(yè)務收入的實質性審計程序。主要是客票收入，根據(jù)現(xiàn)金收入?yún)R總表與IC卡收入?yún)R總表據(jù)實核查；二是其他業(yè)務收入的實質性審計程序。主要是廣告收入、物業(yè)租賃收入等，主要是核查租賃合同是否實際確認收入一致，前后期比較是否相符。三是營業(yè)外收入的實質性審計程序。主要是政府相關補貼收入據(jù)實核定，相關附件數(shù)據(jù)完整、資料詳實。

（2）成本的真實性

1.了解與成本相關的內控制度

了解成本費用支出的相關規(guī)定；抽查與成本費用支出相關的會計憑證，檢查相關的付款憑據(jù)、發(fā)票、租賃合同和租賃結算單、采購合同、物資和固定資產(chǎn)臺賬；現(xiàn)場抽查監(jiān)盤固定資產(chǎn)及物資材料、檢查保安保潔與安檢人員的簽到表等；測算固定資產(chǎn)折舊等。

對人工薪資成本費用實施了下列主要審計程序，包括但不限于：了解人員薪資福利的相關規(guī)定；抽查相關的會計憑證，檢查相關的付款憑據(jù)、發(fā)票、職工花名冊及工資發(fā)放表記錄、社保繳納憑據(jù)、職工勞動合同等。

2.成本的實質性程序

成本的構成主要有運營成本、管理費用和財務費用

第一，運營成本。運營成本主要包括人工成本、能源成本、折舊與攤銷、修理費用等，其中人工成本比例最高，一般占總成本的50%以上，主要是核實人車比是否符合主管部門的規(guī)定，人均工資是否超過本市職工平均工資水平的相關規(guī)定；“五險一金”有政策性的規(guī)定，繳費都有法定的比例，且都是根據(jù)上一年實發(fā)工資總額確定。

第二，能源成本。能源成本主要是汽柴油及燃氣消耗成本，控制指標是不同車型的百公里燃料消耗量。

第三，車輛和設備折舊成本。車輛和設備折舊成本的控制指標可以按國家統(tǒng)一的會計和稅收政策，為了鼓勵更新購置環(huán)保車型，建議有條件的地方，允許加速折舊。

第四，修理費用。修理費用的控制指標是百公里預算數(shù)，而且由于客運車輛品牌眾多，配件市場基本競爭格局，在內控控制執(zhí)行有效情況下，它的實際消耗基本是可以據(jù)實扣除。

另外鑒于輪胎消耗具有周期性，集中更換輪胎時會導致實際發(fā)生的輪胎消耗費用超過輪胎消耗標準值，從而導致超標部分的實際輪胎消耗費用未能得到補償，不利于鼓勵公交企業(yè)加強車輛維護和安全管理。所以建議以輪胎消耗的實際值作為標準值，輪胎消耗標準值不再與車輛運營總里程掛鉤。

第五，管理費用。管理費用的控制指標為管理費用占公交運營直接成本的一定比例如4-5%來核定計算或實際發(fā)生金額的審定數(shù)孰低原則來確定。

第六，財務費用。在政府主管部門認可專項用于綠色公交車輛采購的商業(yè)貸款可以采用按商業(yè)銀行貸款利率核定的利率計算。

第七，稅金及附加。按營業(yè)收入的一定比例規(guī)定計算據(jù)實扣除。通過成本規(guī)制審計，發(fā)現(xiàn)公交企業(yè)

發(fā)展面臨的主要障礙

（1）采用固定比率的成本利潤不利于提高企業(yè)的積極性

目前大部分實行成本規(guī)制的公交企業(yè)都是主管部門對主要成本制定一個最高標準，如人工成本、能源成本，只要企業(yè)發(fā)生的各項成本在控制范圍內，虧損部分都會得到一定的財政補貼，同時也會獲得按審定成本總額的一定比例的利潤補貼，各地根據(jù)自己的財政承受能力一般采用是6%或3%的固定利率。由于公交企業(yè)實行低票價的公益運營，僅憑自身的努力幾乎不可能實現(xiàn)盈利，更不可能獲得超過6%或3%的成本利潤率，因此會影響到公交企業(yè)的積極性，反而不利成本的降低。

（2）財政補貼的滯后到賬不利公交企業(yè)的運營

從目前大部分執(zhí)行成本規(guī)制的地區(qū)情況可以看到，主管部門一般是參照上年審定財政補貼數(shù)據(jù)，在當年前三季度按季度申請預撥客運成本規(guī)制補虧款，并會同財政部門確定補虧資金和方案，在前三季度于每季度的第二個月月底前將預撥的客運成本規(guī)制補虧資金撥付到各企業(yè)。第四季度客運成本規(guī)制補虧資金和固定利率的成本費用利潤率補貼待要等到第三方審計機構審計補貼資金清算和公交企業(yè)服務質量信譽考核完成后再予撥付，等到審計結果出來，往往是第三年才能拿到全部財政補貼，嚴重影響企業(yè)的現(xiàn)金流，影響到企業(yè)的健康發(fā)展，這與公交補貼促進公交行業(yè)的健康發(fā)展的目標相背離。

（3）如何留住人才成為企業(yè)發(fā)展的關鍵

實行成本規(guī)制的公交企業(yè)上級主管部門一般都會明確規(guī)定職工人數(shù)及最高工資上限標準值為上年度在崗職工平均工資的1-2倍，以避免職工工資差距過大。但一些地鐵類企業(yè)，部分高技術崗位這個比例就過低，無法招聘到優(yōu)秀的人才，建議分類別確定不同的標準。

同時在職工人數(shù)方面建議根據(jù)各地公交企業(yè)的實際情況，進一步降低其他一線人員的人車配置比，避免人員冗余，可以降低部分人工成本。

管理制度要與時俱進

（1）公交企業(yè)應建立適合自身發(fā)展的內部控制制度

1.公司治理

公司治理主要涵蓋組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略以及其他特殊事項。企業(yè)根據(jù)各自組織架構的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應該明確、持續(xù)，符合企業(yè)實際能力，不以增加經(jīng)營風險、影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以及是否得到有效實施。

2.會計與財務控制

會計與財務控制是企業(yè)通過制定會計核算與監(jiān)督辦法、財務管理辦法，以及企業(yè)年度財務預算等內控制度和財務計劃，對企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項，按照規(guī)定的會計監(jiān)督審批程序和核算辦法進行反映，并對各項經(jīng)濟業(yè)務的資金投入、收益過程和結果進行衡量與校正，其目的是客觀反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果，確保企業(yè)目標以及為達到此目標所制定的財務預算得以實現(xiàn)。

3.業(yè)務管理控制

業(yè)務管理是指企業(yè)對其經(jīng)營過程中的各項經(jīng)濟業(yè)務的管理，主要包括銷售與收款、購置與付款、倉儲與存貨、生產(chǎn)、職工薪酬業(yè)務和貨幣資金業(yè)務等。

4.內部監(jiān)督控制

內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，應明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，并制定內部控制缺陷認定標準，并能定期對內部控制有效性進行自我評價等。

（2）監(jiān)管機構應完善成本規(guī)制中的成本標準

由于技術發(fā)展進步快，應定期要對原有的成本標準進行調整，制定更為詳細、科學的成本標準。如：能源、保養(yǎng)修理費應根據(jù)不同類型、年限的車輛行駛總里程確定其不同行駛公里階段的百公里消耗水平，人工成本由于技術進步要及時調整人車配比等，可聘用不同行業(yè)的專家及中介機構，根據(jù)社會、科技、企業(yè)管理等多種因素每隔一段時間對原有成本相關標準進行修訂，最后制訂出新百公里運營成本。

（3）監(jiān)管機構應建立監(jiān)管平臺與獎懲機制掛鉤

行業(yè)主管部門應建立不同緯度的考核標準，如財政補貼的績效考核、公眾出行滿意度調查、公眾投訴度調查等指標對公交企業(yè)進行全面監(jiān)管；公交企業(yè)具體執(zhí)行指標有，如年營運總公里要完成率、出車率要達到行業(yè)的平均水平、班次在高峰期間出行間隔要縮小到規(guī)定的指標以內、地區(qū)公交線路覆蓋率、公眾投訴統(tǒng)計率等。針對考核與評價結果，設立相應的經(jīng)濟激勵才能發(fā)揮有效的作用。

同時鼓勵公交企業(yè)厲行節(jié)約，降低公交運營成本，應建立公交補貼懲罰制度，對于未遵守公交補貼規(guī)定的企業(yè)或運營成本遠高于平均公交運營成本的企業(yè)應在審計核定的公交補貼規(guī)制利潤的基礎上扣減一定的比例作為公交補貼處罰。

[1]李鴻漫.淺談城市公交企業(yè)成本規(guī)制[J]人民公交，2017（ 11）：44-47

[2]許偉.淺析公共交通政府補貼與成本規(guī)制[J]交通財會，2017（ 01）： 69-73

[3]企業(yè)內部控制編審委員會.企業(yè)內部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解[ M]立信會計出版社，2018.3。