劉彥

近年來，隨著內(nèi)部審計理論與方法的發(fā)展，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的風(fēng)險管理審計在企業(yè)中逐漸被廣泛采用。本文通過對風(fēng)險管理審計的概念介紹，分析了科技型企業(yè)實施風(fēng)險管理審計的意義，對風(fēng)險管理審計在科技型企業(yè)的實施運(yùn)用進(jìn)行了思考。

風(fēng)險管理 風(fēng)險管理審計

科技型企業(yè) 應(yīng)用

面對全球經(jīng)濟(jì)復(fù)雜變化的環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨更多的不確定因素。重視風(fēng)險，主動管理風(fēng)險成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。在科技型企業(yè)中開展風(fēng)險管理審計，從風(fēng)險的視角對企業(yè)的管理進(jìn)行診斷，不僅有利于企業(yè)提高風(fēng)險管理能力，更有助于企業(yè)從容應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境變化帶來的不確定性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的提升。

風(fēng)險管理審計的涵義

風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍的過程。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計的組成部分，是指內(nèi)部審計部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對承擔(dān)風(fēng)險管理職責(zé)的部分所制定的應(yīng)對程序、對策方案以及及值得合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和咨詢，以改進(jìn)企業(yè)對風(fēng)險的管理，增進(jìn)企業(yè)價值的一種審計類型。

科技型企業(yè)開展風(fēng)險管理審計的意義

科技型企業(yè)具有高投入、高創(chuàng)新、高成長性等特點(diǎn)，無論是在運(yùn)營還是發(fā)展過程中，均面臨許多不確定性。在科技型企業(yè)中開展風(fēng)險管理審計，能夠從風(fēng)險的角度對企業(yè)進(jìn)行體檢，通過對企業(yè)風(fēng)險管理情況進(jìn)行評估和測試，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險管理過程中的不足，防范或降低因風(fēng)險而引發(fā)的損失。具體意義如下：

（1）能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險管理工作中的不足之處，督促相關(guān)部門完善風(fēng)險管理制度，提高管理人員的風(fēng)險防控能力，加強(qiáng)對風(fēng)險管理工作的重視。

（2）能夠評價工作流程設(shè)計與執(zhí)行的合理性、有效性，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中未曾發(fā)現(xiàn)或未消除的風(fēng)險點(diǎn)，起到風(fēng)險警示作用，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險損失降低。

（3）風(fēng)險管理審計是一種新型的審計模式，在審計思路、審計內(nèi)容、審計職能等方面均較傳統(tǒng)審計模式有較大進(jìn)步，不僅提高了內(nèi)部審計的價值作用，而且促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改進(jìn)提高。內(nèi)部審計部門站在客觀、全局的角度上，通過識別風(fēng)險，防范風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理水平的提升。

風(fēng)險管理審計在科技型企業(yè)中的實施應(yīng)用

在科技型企業(yè)中開展風(fēng)險管理審計，可遵循風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對的流程實施推進(jìn)。

（1）風(fēng)險識別階段。著重對企業(yè)整體環(huán)境層面開展風(fēng)險管理審計，對企業(yè)的風(fēng)險管理實施狀況形成一個基本判斷，可采用現(xiàn)場訪談、資料查閱、問卷調(diào)查等審計方法開展工作。在此過程中，主要從企業(yè)的風(fēng)險管理組織建設(shè)和制度建設(shè)方面著手。組織建設(shè)包括管理層對風(fēng)險管理的重視程度，風(fēng)險管理組織架構(gòu)及職責(zé)分工，風(fēng)險管理隊伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，企業(yè)風(fēng)險文化建設(shè)，風(fēng)險管理與其他管理工作的結(jié)合情況等；制度建設(shè)包括是否制定了風(fēng)險管理的相關(guān)制度，是否對風(fēng)險管理制度建立了更新程序等。在對企業(yè)的風(fēng)險管理環(huán)境有了初步判斷后，可結(jié)合科技型企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)的具體經(jīng)營情況對風(fēng)險進(jìn)行識別。

（2）風(fēng)險風(fēng)析階段。此階段需要開展的工作主要包括分析出企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)活動中存在的主要風(fēng)險，對分析出的風(fēng)險進(jìn)行重要性排序。從戰(zhàn)略、市場、運(yùn)營、財務(wù)、法律五個方向出發(fā)，對照各類一級風(fēng)險中的二級細(xì)化風(fēng)險內(nèi)涵進(jìn)行判斷分析?？萍夹推髽I(yè)的特點(diǎn)決定了企業(yè)普遍面臨以下風(fēng)險，包括人力資源風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險和資金風(fēng)險。

人力資源風(fēng)險是指企業(yè)因人力資源結(jié)構(gòu)不合理，高端、關(guān)鍵人才短缺，人才使用或激勵不當(dāng)，不能有效支撐企業(yè)持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險。人力資源是科技型企業(yè)的關(guān)鍵競爭力，產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊的合理構(gòu)成與穩(wěn)定性對企業(yè)生存發(fā)展影響重大。分析人力資源風(fēng)險時，可通過計算人員離職率衡量企業(yè)內(nèi)部人力資源流動狀況，了解員工滿意度，進(jìn)而判斷企業(yè)是否存在人員離職風(fēng)險。通過人才梯隊結(jié)構(gòu)情況，判斷公司是否存在核心人員短缺、人員結(jié)構(gòu)不合理等風(fēng)險。通過人才招聘計劃完成率、核心崗位的后備梯隊數(shù)量、核心骨干員工年度培訓(xùn)小時數(shù)及培訓(xùn)成本等，判定公司是否存在人員招聘不足、人員培養(yǎng)培訓(xùn)不足等風(fēng)險。

研發(fā)風(fēng)險是指由于技術(shù)、人員、經(jīng)費(fèi)、計劃安排等原因?qū)е卵邪l(fā)進(jìn)度滯后或失敗或產(chǎn)品質(zhì)量不能滿足要求等，從而給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展造成損失的風(fēng)險。技術(shù)的不確定性、市場的不確定性、競爭的不確定性和政策的不確定性均會對企業(yè)的研發(fā)情況產(chǎn)生重大影響。通過研發(fā)任務(wù)的進(jìn)度情況判斷是否存在研發(fā)進(jìn)度拖期風(fēng)險；通過某個任務(wù)研發(fā)技術(shù)的成熟率、技術(shù)成熟度判斷該研發(fā)是否存在技術(shù)風(fēng)險。

資金風(fēng)險包括資金短缺風(fēng)險和資金使用風(fēng)險，是指企業(yè)因資金使用不規(guī)范、資金使用效率低下、資金安全缺乏保障等原因?qū)е碌亩倘憋L(fēng)險或者資金出現(xiàn)短缺不能滿足發(fā)展要求的風(fēng)險。通過判斷資金缺口，并結(jié)合企業(yè)的籌融資能力分析判斷企業(yè)是否存在資金短缺風(fēng)險。

（3）風(fēng)險應(yīng)對階段。審計師對企業(yè)的風(fēng)險管理情況進(jìn)行識別和分析評估后，針對評估出的風(fēng)險，提出相應(yīng)的風(fēng)險建議，督促企業(yè)開展后續(xù)的風(fēng)險應(yīng)對與管理。應(yīng)對人力資源風(fēng)險，主要從招好人、用好人、留住人幾個角度考慮，可采用的風(fēng)險管理措施包括評估企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展做好人才招聘和人才儲備工作；建立以人為本的企業(yè)文化，制定能夠發(fā)揮員工積極性的激勵政策，充分合理利用企業(yè)的人力資源；設(shè)計合理的薪酬體系，加強(qiáng)員工的職業(yè)規(guī)劃體系建設(shè)，重視員工培訓(xùn)，建立健全合理完善的培訓(xùn)體系等。應(yīng)對研發(fā)風(fēng)險，可從技術(shù)、人員、經(jīng)費(fèi)、計劃管理角度考慮。技術(shù)方面，在項目實施前期做好調(diào)研和論證，對技術(shù)成熟率和成熟度要有較充分的認(rèn)識；人員方面，配備好研發(fā)團(tuán)隊，組織好人員的研發(fā)任務(wù)分配；經(jīng)費(fèi)方面，確保項目經(jīng)費(fèi)保障，同時做好項目預(yù)算編制和執(zhí)行；計劃管理方面，控制好研發(fā)進(jìn)度，確保研發(fā)項目的每個里程碑節(jié)點(diǎn)。在資金風(fēng)險管控方面，要做好企業(yè)的資金使用計劃和預(yù)算，準(zhǔn)確測算項目現(xiàn)金流支出；制定資金使用相關(guān)制度并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，保證資金使用的安全性和合規(guī)性；制定籌融資預(yù)案，對于可預(yù)見的資金短缺狀況進(jìn)行及時的輸血。

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[2]汪振綱.風(fēng)險管理審計理論述評[J].會計之友，2010（5）

[3]王琦.企業(yè)應(yīng)如何有效開展風(fēng)險管理審計[J].財經(jīng)界，2016（ 11）