唐黎明

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，利潤(rùn)空間越來(lái)越小，為求生存，謀發(fā)展，造紙企業(yè)必須采取有效措施進(jìn)行成本管控。而有效的成本管控措施需找到成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)成本法在造紙企業(yè)的應(yīng)用，有助于造紙企業(yè)避免因?yàn)槠溥B續(xù)化、液態(tài)化、不可精準(zhǔn)計(jì)量等特性而影響成本核算的精準(zhǔn)性；同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管控s業(yè)務(wù)融合聚焦的目的，有助于企業(yè)聚焦成本管控的關(guān)鍵因素；且標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用也達(dá)到區(qū)分責(zé)任、增強(qiáng)員工成本意識(shí)等目的。本文認(rèn)為通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用將有利于企業(yè)迅速裁定改進(jìn)措施，糾正偏差，從而達(dá)到降低成本，增厚利潤(rùn)，提升公司產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法 造紙企業(yè) 成本中心

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，利潤(rùn)空間越來(lái)越小，為求生存，謀發(fā)展，各造紙企業(yè)必須采取有效措施進(jìn)行成本管控。加強(qiáng)成本管控，切實(shí)找到成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)降低生產(chǎn)成本，需要財(cái)務(wù)人員完善基礎(chǔ)成本核算、尋找切合企業(yè)實(shí)際的成本核算方法，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析和成本管控提供更有依據(jù)的數(shù)據(jù)支持。制定科學(xué)合理的成本核算方法，是企業(yè)成本控制的有力保障，鑒于造紙企業(yè)多為連續(xù)化、液態(tài)化、機(jī)械化、不可切割計(jì)量、配方標(biāo)準(zhǔn)化的特性，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用則有利于造紙企業(yè)在不停機(jī)、不間斷生產(chǎn)的情況準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)不同克重、品種的成本數(shù)據(jù)，并配合工藝標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品損耗、采購(gòu)價(jià)格等影響成本因素豐富成本管控措施。

造紙企業(yè)成本核算及管控的現(xiàn)狀

紙產(chǎn)品種類(lèi)繁多，依其用途及質(zhì)量特性可概分為文化用紙、工業(yè)用紙、包裝用紙、家庭用紙、信息用紙、特殊用紙六大類(lèi)；每一類(lèi)別克重區(qū)分也較大，克重為50g-500g不等；同時(shí)各企業(yè)為提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)增加個(gè)性化原料等方式生產(chǎn)差別化品種，從而進(jìn)一步細(xì)化產(chǎn)品成本，但受制于無(wú)法精確統(tǒng)計(jì)并核算細(xì)化品種的成本。目前造紙企業(yè)均采用約當(dāng)產(chǎn)量分配的方法進(jìn)行成本核算，即每一條生產(chǎn)線當(dāng)月所有的原料投入、動(dòng)力消耗、備件更換等費(fèi)用以約當(dāng)?shù)姆绞骄鶖偟皆撋a(chǎn)線所有的產(chǎn)成品，從而得出一個(gè)大類(lèi)的產(chǎn)品成本，該成本核算方法存在諸多缺陷。

（1）產(chǎn)品無(wú)法差異化定價(jià)，產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)不能最大化建立

就目前而言，造紙企業(yè)所使用的約當(dāng)產(chǎn)量法成本核算模式無(wú)法細(xì)分產(chǎn)品成本差異、克重差異及個(gè)性化產(chǎn)品的成本差異，存在“大鍋飯”現(xiàn)象，嚴(yán)重制約企業(yè)個(gè)性化產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)品牌價(jià)值最大化，同時(shí)也不利于樹(shù)立鮮明的企業(yè)形象。

（2）不利于企業(yè)區(qū)分責(zé)任，無(wú)法增強(qiáng)員工成本意識(shí)

造紙企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程如下，首先由主管工藝配方的技術(shù)部門(mén)提供標(biāo)準(zhǔn)工藝消耗，技術(shù)部門(mén)需要對(duì)其提供的標(biāo)準(zhǔn)工藝負(fù)責(zé)；其次，生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)技術(shù)部門(mén)提供的標(biāo)準(zhǔn)工藝進(jìn)行生產(chǎn)，需要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的原料浪費(fèi)、非合格產(chǎn)成品等承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。現(xiàn)有成本核算模式下全員責(zé)任不清晰，生產(chǎn)系統(tǒng)和技術(shù)人員無(wú)法關(guān)注到自己該管控的成本，不利于成本管控措施的提出與實(shí)施。

（3）不利于發(fā)揮公司績(jī)效引導(dǎo)作用

現(xiàn)有的核算方法無(wú)法將公司各個(gè)單位及班組的考核因素進(jìn)行細(xì)化，也無(wú)法提供可靠的績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)多維度、多角度、全方位的評(píng)價(jià)，不利于發(fā)揮公司績(jī)效的作用，無(wú)法提升公司產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在造紙企業(yè)中的具體應(yīng)用

（1）劃分成本中心

根據(jù)不同的責(zé)任區(qū)分不同的成本中心。生產(chǎn)系統(tǒng)區(qū)分技術(shù)中心、生產(chǎn)一車(chē)間中心、生產(chǎn)二車(chē)間、采購(gòu)中心、設(shè)備中心等。生產(chǎn)車(chē)間可細(xì)分為制漿工段、干燥工段、涂布工段、完成工段等，同時(shí)每個(gè)工段細(xì)分為具體的班組，針對(duì)不同的成本中心制定對(duì)應(yīng)的管控目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）制定標(biāo)準(zhǔn)成本

首先根據(jù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)影響優(yōu)化漿料配比，涂料配比、水、電、汽等制定標(biāo)準(zhǔn)的工藝消耗，并嚴(yán)格落實(shí)工藝配比標(biāo)準(zhǔn)；其次確定直接人工和制造費(fèi)用分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)；再次根據(jù)市場(chǎng)行情明確采購(gòu)價(jià)格；最后制定生產(chǎn)過(guò)程中必然導(dǎo)致的原料流失和必然產(chǎn)生的的非合格品標(biāo)準(zhǔn)及合格產(chǎn)品；財(cái)務(wù)結(jié)合上述指標(biāo)計(jì)算出某一克重、某一細(xì)化品種的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（3）統(tǒng)計(jì)實(shí)際消耗數(shù)據(jù)并分?jǐn)偛铑~

紙產(chǎn)品具有一定的獨(dú)特性，合格品成本與工藝相差無(wú)幾，但非合格品可以回抄利用，通過(guò)制漿系統(tǒng)將纖維分離并重新用來(lái)生產(chǎn)，但生產(chǎn)過(guò)程中將流失依附在纖維上的涂料等化工原料，非合格品增加會(huì)影響該批次合格品背負(fù)的成本過(guò)高。

在統(tǒng)計(jì)實(shí)際消耗過(guò)程中要考慮造紙?zhí)匦裕紫冉y(tǒng)計(jì)造紙所需要的漿料、涂料、動(dòng)力消耗及人工成本和制造費(fèi)用；其次統(tǒng)計(jì)出生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的合格品與非合格品。

財(cái)務(wù)人員根據(jù)事先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本乘以合格品量和非合格品量，計(jì)算出總的定額消耗和成本；再將非合格品量對(duì)應(yīng)的涂料、動(dòng)力消耗及人工成本和制造費(fèi)用分?jǐn)偟酵蔚暮细衿飞希呛细衿穬H保留其投入的漿料成本，最后將定額消耗和實(shí)際消耗間的差額公攤到合格品上，計(jì)算出每種產(chǎn)品，不同克重、的實(shí)際成本。

（4）結(jié)合績(jī)效考核分析差額原因

由公司組織召開(kāi)成本分析會(huì)，針對(duì)實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，通過(guò)排查原因，找到有成效的管控措施。并結(jié)合公司績(jī)效考核導(dǎo)向，分析某一班組成本異常的因素，提出對(duì)應(yīng)的懲罰及激勵(lì)措施。同時(shí)針對(duì)實(shí)際差額分析可以檢驗(yàn)公司績(jī)效管理的完善性，有利于提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動(dòng)性。

（5）結(jié)合信息化系統(tǒng)鞏固標(biāo)準(zhǔn)成本

使用了ERP系統(tǒng)后可以及時(shí)在系統(tǒng)中更新標(biāo)準(zhǔn)工藝及價(jià)格，利用信息系統(tǒng)所具備的復(fù)雜計(jì)算的能力，也可以使標(biāo)準(zhǔn)成本由產(chǎn)品向訂單進(jìn)行延伸，通過(guò)手機(jī)APP客戶(hù)端也可以訊速而準(zhǔn)確的向管理層級(jí)及時(shí)的提供成本管控報(bào)表，實(shí)現(xiàn)成本核算的信息化。技術(shù)、物管、財(cái)務(wù)、車(chē)間等各部門(mén)間以及部門(mén)各工序間要建立及時(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通協(xié)作體系，有助于提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。

造紙企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法可能存在的問(wèn)題

（1）公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知度不夠

目前造紙企業(yè)不少領(lǐng)導(dǎo)尚未認(rèn)識(shí)到成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)所面臨的難點(diǎn)及無(wú)法解決的現(xiàn)狀，片面認(rèn)為可以完全依靠手工精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出每個(gè)產(chǎn)品、細(xì)化品種的單位成本，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法合理的差額分?jǐn)偛挥枰岳斫?，甚至認(rèn)為“有分?jǐn)偩筒粶?zhǔn)”，該錯(cuò)誤理念阻礙公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施，也制約了公司成本管控的挖潛。

（2）標(biāo)準(zhǔn)工藝更新不及時(shí)導(dǎo)致差額過(guò)大

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)壓力下，造紙行業(yè)為追求成本上的領(lǐng)先和技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，頻繁嘗試新原料和更新標(biāo)準(zhǔn)工藝，對(duì)老化設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造升級(jí)，但并未及時(shí)更新成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工藝，從而導(dǎo)致實(shí)際成本和工藝成本偏差過(guò)大，在一定程度上導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)失真。

（3）員工意識(shí)不強(qiáng)，弄虛作假影響數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性

在業(yè)績(jī)考核壓力下，各個(gè)班組單元為了避免自身利益受損，弄虛作假不提供真實(shí)的非合格品數(shù)據(jù)和實(shí)際的消耗數(shù)據(jù)，從而影響標(biāo)準(zhǔn)成本法的精準(zhǔn)性。

造紙企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法可能存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（1）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知度

通過(guò)組織試點(diǎn)車(chē)間，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)量化，并具體落實(shí)到標(biāo)準(zhǔn)成本、工藝配比、生產(chǎn)損耗等指標(biāo)上，通過(guò)日動(dòng)態(tài)成本報(bào)表等工具及時(shí)反饋、分析成本差異的原因，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法指導(dǎo)公司成本管控，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出可實(shí)施管控措施，從而提升公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的認(rèn)知度。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)及時(shí)更新

針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制定管理規(guī)定和制度，明確技術(shù)、生產(chǎn)人員的職責(zé)。同時(shí)在各自負(fù)責(zé)的職責(zé)范圍內(nèi)細(xì)化分工，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)成本更新及復(fù)盤(pán)的頻率。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)向技術(shù)部門(mén)反饋標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異，并指導(dǎo)技術(shù)部門(mén)及時(shí)修正標(biāo)準(zhǔn)成本存在的誤差。

（3）對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)

針對(duì)上述員工對(duì)于成本管控意識(shí)薄弱的問(wèn)題，首先將對(duì)員工的培訓(xùn)納入企業(yè)工作目標(biāo)計(jì)劃內(nèi)，制定長(zhǎng)期的計(jì)劃和實(shí)施行動(dòng)；其次財(cái)務(wù)人員需要將標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)的一些術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換為技術(shù)、生產(chǎn)人員能理解的語(yǔ)言，將管控的關(guān)鍵點(diǎn)告知員工，使之養(yǎng)成潛移默化的習(xí)慣；最后針對(duì)培訓(xùn)定期組織考評(píng)，發(fā)現(xiàn)弄虛作假等不當(dāng)行為根據(jù)公司規(guī)章制度予以嚴(yán)懲。

結(jié)論

在現(xiàn)行越來(lái)越注重環(huán)保的市場(chǎng)態(tài)勢(shì)下，造紙行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，隨著原料價(jià)格上漲趨勢(shì)，企業(yè)的獲利空間逐步被壓縮。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用也愈顯重要。企業(yè)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施和應(yīng)用，根據(jù)自身實(shí)際情況，可以有效地搭建相對(duì)應(yīng)的成本管控體系，并針對(duì)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題予以總結(jié)并不斷完善標(biāo)準(zhǔn)成本法，獲得成本領(lǐng)先的優(yōu)勢(shì)，提質(zhì)增效、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

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