閔夢真

管理會(huì)計(jì)中兩種基本的核算成本的方法分別是變動(dòng)成本法與完全成本法。然而由于這兩種方法在制造費(fèi)用的處置和成本期間的分配與計(jì)量上有所不同，從而對(duì)企業(yè)最后核算的存貨成本和銷貨成本也將會(huì)有不同的影響，最終將影響企業(yè)的稅前利潤。這篇文章將運(yùn)用簡易的分析來對(duì)比其中的差異和各自存在的問題，并提出相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策。

變動(dòng)成本法

完全成本法 稅前利潤

早在1836年，在英國的曼徹斯特工廠中就展現(xiàn)出了變動(dòng)成本法的萌芽，經(jīng)過后來漫長的發(fā)展，一直到上世紀(jì)中葉變動(dòng)成本法才逐漸被會(huì)計(jì)學(xué)家們所認(rèn)可并沿用至今。西方大多數(shù)國家都實(shí)行變動(dòng)成本法來進(jìn)行產(chǎn)品成本的內(nèi)部管理，在我國，變動(dòng)成本法并沒有得到廣泛沿用，很多公司現(xiàn)依舊選擇完全成本法。

變動(dòng)成本法與完全成本法的概述及理論依據(jù)

（1）變動(dòng)成本法的概述

變動(dòng)成本法別稱是“直線式成本法”，在一般的公司，變動(dòng)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本的過程中把成本習(xí)性作為充分條件，生產(chǎn)成本不全部計(jì)入產(chǎn)品成本當(dāng)中，而是將變動(dòng)生產(chǎn)成本納入進(jìn)去，固定生產(chǎn)成本歸入到期間成本當(dāng)中，并用“貢獻(xiàn)毛益”這個(gè)中間指標(biāo)來計(jì)算稅前利潤的一種成本計(jì)算模式。

（2）完全成本法的概述

完全成本法別稱是“吸收式成本法”，完全成本法就是把成本按照經(jīng)濟(jì)用途來分類，產(chǎn)品成本的組成部分計(jì)入到全部的成本當(dāng)中，只將與成本無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入到期間費(fèi)用。完全成本法就是用“營業(yè)毛利”這個(gè)中間指標(biāo)來計(jì)算稅前利潤的一種成本計(jì)算模式。

變動(dòng)成本法與完全成本法的方法比較

（1）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同

在完全成本法下，計(jì)入到產(chǎn)品成本的應(yīng)該是全部的生產(chǎn)成本，作為期間費(fèi)用處理的成本部分只有與生產(chǎn)該產(chǎn)品無直接關(guān)聯(lián)的成本，完全成本法并沒有將制造費(fèi)用分開來計(jì)算成本。而在變動(dòng)生產(chǎn)成本下，固定性制造成本和變動(dòng)性制造費(fèi)當(dāng)作制造費(fèi)用的兩部分，而應(yīng)當(dāng)作為期間成本處理的是在產(chǎn)品成本之外的固定性制造費(fèi)用，這與完全成本法全然不同。

（2）銷售成本與存貨成本不同

完全成本法下，當(dāng)期末有存貨時(shí)，那么在期末存貨成本和本期銷售產(chǎn)品成本之間當(dāng)期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用則要以一定的比例進(jìn)行分配，這就間接導(dǎo)致固定性制造費(fèi)用的一部分會(huì)被當(dāng)期的銷售成本所吸收，剩下的固定性制造費(fèi)用便隨之結(jié)轉(zhuǎn)到下期成為期初存貨的一部分。采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，那么最后計(jì)算當(dāng)期利潤表中固定性制造費(fèi)用就要全部計(jì)入到產(chǎn)品的期間成本里，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅前利潤.

（3）損益的計(jì)算方式不同

變動(dòng)成本法與完全成本法在對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理在兩種成本法下有所不同。如果企業(yè)的產(chǎn)出等于銷售額，則這兩種方法最后確定的損益是一樣的；如果企業(yè)的產(chǎn)出與銷售額不均衡時(shí)，則這兩種方法最后確定的損益便有所差異。

變動(dòng)成本法與完全成本法存在的問題

（1）變動(dòng)成本法存在的問題

1.對(duì)于產(chǎn)品成本的計(jì)算不夠精準(zhǔn)

雖然變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)和前提是以

產(chǎn)品成本的性態(tài)分類的，但是在我們現(xiàn)實(shí)的計(jì)算中精準(zhǔn)的將“變動(dòng)成本”和“固定成本”進(jìn)行劃分是有難度的，許多成本中既包含變動(dòng)成本又包含固定成本，要做到確切分類基本上不太切合實(shí)際。

2.不適用于傳統(tǒng)的成本觀念

變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本的觀點(diǎn)中與傳統(tǒng)的觀點(diǎn)是存在許多差異的，這也會(huì)導(dǎo)致其存貨成本在期末的計(jì)價(jià)與傳統(tǒng)方法下有很大的差異。而將固定性制造費(fèi)用排除在存貨成本之外，這與我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》相駁。

3.不適用于長期的企業(yè)管理決策

從長期角度來看，產(chǎn)品成本涉及到企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)規(guī)模等方面，而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度不斷的改進(jìn)，公司管理層也在不斷提高，這就導(dǎo)致產(chǎn)品的固定成本不會(huì)做到長久的不變，單位成本便也隨之改變。因此在變動(dòng)成本法下，它所給企業(yè)提供的相關(guān)信息難以應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的長期投資決策。

（2）完全成本法存在的問題

1.不利于體現(xiàn)各部門實(shí)際績效

在完全成本法中，單位變動(dòng)成本和單位固定成本均被包含在單位產(chǎn)品成本中，單位固定成本的高低是根據(jù)產(chǎn)量多少而定的。完全成本法會(huì)使企業(yè)忽略產(chǎn)品潛在市場及產(chǎn)品的飽和度，很有可能引起企業(yè)一味的看重產(chǎn)品銷量盲目的擴(kuò)大生產(chǎn)進(jìn)而造成商品堆積。

2.對(duì)于彈性預(yù)算的編制，公司未來發(fā)展趨勢以及短期決策不夠準(zhǔn)確

公司在進(jìn)行部分短期決策的時(shí)候，對(duì)于無關(guān)的成本往往是不在考慮范圍內(nèi)的，若公司想要以完全成本法為計(jì)算依據(jù)對(duì)公司進(jìn)行短期決策會(huì)有一定的困難。另一方面，彈性預(yù)算的編制也是在企業(yè)實(shí)行變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。如果采用完全成本法的情況下，也就無法實(shí)現(xiàn)這一目的。

3.給績效考核帶來很多不確定的因素

由于在完全成本法中，固定性制造費(fèi)用的劃分是逐期分?jǐn)?，程序相?duì)來說十分復(fù)雜，工作量很大。對(duì)于盈利能力的體現(xiàn)就不夠真實(shí)，如不便于企業(yè)的高管們對(duì)企業(yè)的為生產(chǎn)管理方面進(jìn)行預(yù)測、短時(shí)間內(nèi)對(duì)經(jīng)營的決策以及彈性預(yù)算的編制。

變動(dòng)成本法與完全成本法相應(yīng)的解決對(duì)策

（1）變動(dòng)成本法相應(yīng)的解決對(duì)策為了更好的區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可以細(xì)化計(jì)算的辦法，充分考慮公司在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)中劃分成本的問題。由于混合成本的區(qū)分沒有相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在此問題上制定出有針對(duì)性的規(guī)章制度，這樣一來便可以確定的區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本。同時(shí)要加強(qiáng)各個(gè)部門的管理，正確履行各自職責(zé)，產(chǎn)品成本核算的信息才會(huì)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

（2）完全成本法相應(yīng)的解決對(duì)策將完全成本法的理論知識(shí)與實(shí)踐緊密結(jié)合，合理的利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完全成本法只能滿足外部報(bào)表的需求，但不能滿足內(nèi)部信息用戶的需求。企業(yè)是由多個(gè)利益主體并存的共同體，而各個(gè)利益主體對(duì)信息的需求不相同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下盡可能地去滿足信息用戶內(nèi)企業(yè)的需求。

（3）將二者相結(jié)合變動(dòng)成本法與完全成本法各有彼此的優(yōu)缺點(diǎn)，做不到互相代替。要有機(jī)地將變動(dòng)成本法與完全成本法的計(jì)算結(jié)合起來，不僅可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的需要，而且還可以滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)夕表的需要，會(huì)更好地幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理。

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