張瑾

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分，它關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅款，影響著企業(yè)的經(jīng)營成果，在企業(yè)發(fā)展中擁有重要地位。通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊的研究可以更好地完善固定資產(chǎn)折舊理論，順應(yīng)信息億的時(shí)代發(fā)展潮流。本文通過分析找出新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊存在的問題，并針對(duì)問題提出相關(guān)措施，以期為固定資產(chǎn)研究提供一定的借鑒。

固定資產(chǎn)折舊 新準(zhǔn)則 所得稅

固定資產(chǎn)折舊及折舊方法的研究

（1）固定資產(chǎn)折舊定義

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》對(duì)折舊的定義為“是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂薄?/p>

（2）固定資產(chǎn)折舊影響因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素存在多個(gè)，本文以折舊方法為例。我國采用的較為實(shí)用的三種折舊方法為：年限平均法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

1.年限平均法

年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)傇诠潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。其基本計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

2.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法屬于加速折舊法，它不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，而是用雙倍折舊率作為固定的折舊率折舊的方法。其基本計(jì)算公式為：

年折舊率=2/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率=年折舊額/12

月折舊額=同定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也屬于一種加速折舊法=其基本計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和

固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

不同的折舊方法不但影響固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償時(shí)間，同時(shí)影響企業(yè)獲得利潤的數(shù)額，導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)履行的時(shí)問存在差異。具體見下面例題。

B公司2010年12月28日將一設(shè)備投入生產(chǎn)車間使用，其建造成本為4100萬元，凈殘值為100萬元，按5年計(jì)提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)車問投入使用后，在之后五年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為5000萬元，所得稅稅率為25%。

從表1來看，采用雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)發(fā)展有利。雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)使用之初折舊多，交稅較少，而在固定資產(chǎn)使用后期少計(jì)提折舊而多交稅，這一方法符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，它在企業(yè)中起到了延緩納稅的作用，能合理合法的規(guī)避稅收，最大化的利用固定資產(chǎn)，前期少交的稅使企業(yè)擁有更多的可控資金，企業(yè)如果用這筆資金投資可靠的項(xiàng)目還可以獲得一定的收益。新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊出現(xiàn)的問題

（1）固定資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)物管理相脫節(jié)

由于公司不讓同一部門管理固定資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)物，這就會(huì)使固定資產(chǎn)折舊不能合理核算，從而影響公司的經(jīng)營成果。如果對(duì)同定資產(chǎn)的實(shí)物沒有及時(shí)核對(duì)，使公司該人賬的資產(chǎn)未及時(shí)人賬，該清理的資產(chǎn)未及時(shí)核減，那么會(huì)造成折舊核算的不客觀和不準(zhǔn)確，因而影響企業(yè)利潤核算的真實(shí)性。

（2）未規(guī)范選擇折舊方法

在新準(zhǔn)則頒布后，盡管國家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊做了相關(guān)規(guī)定，但足有時(shí)公司卻為了白身利益違規(guī)選擇不恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。其主要表現(xiàn)為：未經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自選擇加速折舊的方法；某些固定資產(chǎn)本應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊，但卻選用了平均年限法；還有不適當(dāng)?shù)厥褂霉ぷ髁糠?。以上這些做法都不符合固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)。

（3）任意改變折舊年限

一般來說固定資產(chǎn)的折舊年限不能隨意變更，如果確實(shí)有特殊情況需要變更，那么要依照規(guī)定按變更當(dāng)時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新調(diào)整凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限，同時(shí)重新計(jì)算每月的折舊金額，之前已經(jīng)計(jì)提的折舊不作調(diào)整，但現(xiàn)在企業(yè)卻沒有規(guī)范辦理相關(guān)手續(xù)，隨意調(diào)整公司的盈余和虧損，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和國家造成一定的影響。

針對(duì)固定資產(chǎn)折舊問題的改進(jìn)措施

（1）加強(qiáng)實(shí)物管理與價(jià)值管理部門的溝通

由于固定資產(chǎn)的價(jià)值登記部門寫實(shí)物管理部門不是同一個(gè)，這為固定資產(chǎn)的核算增加了難度。因?yàn)闆]有恰當(dāng)?shù)臏贤ǎ瑑r(jià)值登記部門可能會(huì)導(dǎo)致該入賬的資產(chǎn)未入賬，該清理的資產(chǎn)的沒有核減，而固定資產(chǎn)實(shí)物管理的卻可以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的存在與否，從而可能會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，因此加強(qiáng)兩個(gè)部門之問的聯(lián)系是必要的，為了公司更好地管理固定資產(chǎn)，相關(guān)部門要定期進(jìn)行溝通匯總，找出溝通中的問題，合理管理固定資產(chǎn)。

（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策

由上面的分析可知，目前我國企業(yè)執(zhí)行同定資產(chǎn)折舊政策的操作不合理。而且新準(zhǔn)則也未規(guī)定什么類型的企業(yè)必須采用的折舊方法，因此很多企業(yè)為了自身企業(yè)的利益，經(jīng)常通過調(diào)整折舊的方式來調(diào)整利潤，導(dǎo)致企業(yè)違法違規(guī)行為較多。針對(duì)這一問題，有關(guān)管理部門應(yīng)該制定相對(duì)應(yīng)的政策，明確不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取的折舊政策，規(guī)范企業(yè)折舊方式。

（3）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

國際上對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量是對(duì)不同的周期時(shí)間采用不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此來評(píng)估計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值，這在一定程度上對(duì)我國有一定的借鑒作用，但是我國主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治政策影響折舊的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此我國可借鑒國外折舊的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，取其之長，補(bǔ)己之短，最終得出的評(píng)估結(jié)果作為折舊的合理標(biāo)準(zhǔn)。