張瑾
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分,它關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅款,影響著企業(yè)的經(jīng)營成果,在企業(yè)發(fā)展中擁有重要地位。通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊的研究可以更好地完善固定資產(chǎn)折舊理論,順應(yīng)信息億的時(shí)代發(fā)展潮流。本文通過分析找出新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊存在的問題,并針對(duì)問題提出相關(guān)措施,以期為固定資產(chǎn)研究提供一定的借鑒。
固定資產(chǎn)折舊 新準(zhǔn)則 所得稅
固定資產(chǎn)折舊及折舊方法的研究
(1)固定資產(chǎn)折舊定義
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》對(duì)折舊的定義為“是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂薄?/p>
(2)固定資產(chǎn)折舊影響因素
影響固定資產(chǎn)折舊的因素存在多個(gè),本文以折舊方法為例。我國采用的較為實(shí)用的三種折舊方法為:年限平均法,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
1.年限平均法
年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)傇诠潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。其基本計(jì)算公式為:
固定資產(chǎn)年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
2.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法屬于加速折舊法,它不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,而是用雙倍折舊率作為固定的折舊率折舊的方法。其基本計(jì)算公式為:
年折舊率=2/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
月折舊率=年折舊額/12
月折舊額=同定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率
3.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也屬于一種加速折舊法=其基本計(jì)算公式為:
固定資產(chǎn)年折舊額=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和
固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響
不同的折舊方法不但影響固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償時(shí)間,同時(shí)影響企業(yè)獲得利潤的數(shù)額,導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)履行的時(shí)問存在差異。具體見下面例題。
B公司2010年12月28日將一設(shè)備投入生產(chǎn)車間使用,其建造成本為4100萬元,凈殘值為100萬元,按5年計(jì)提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)車問投入使用后,在之后五年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為5000萬元,所得稅稅率為25%。
從表1來看,采用雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)發(fā)展有利。雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)使用之初折舊多,交稅較少,而在固定資產(chǎn)使用后期少計(jì)提折舊而多交稅,這一方法符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,它在企業(yè)中起到了延緩納稅的作用,能合理合法的規(guī)避稅收,最大化的利用固定資產(chǎn),前期少交的稅使企業(yè)擁有更多的可控資金,企業(yè)如果用這筆資金投資可靠的項(xiàng)目還可以獲得一定的收益。新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊出現(xiàn)的問題
(1)固定資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)物管理相脫節(jié)
由于公司不讓同一部門管理固定資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)物,這就會(huì)使固定資產(chǎn)折舊不能合理核算,從而影響公司的經(jīng)營成果。如果對(duì)同定資產(chǎn)的實(shí)物沒有及時(shí)核對(duì),使公司該人賬的資產(chǎn)未及時(shí)人賬,該清理的資產(chǎn)未及時(shí)核減,那么會(huì)造成折舊核算的不客觀和不準(zhǔn)確,因而影響企業(yè)利潤核算的真實(shí)性。
(2)未規(guī)范選擇折舊方法
在新準(zhǔn)則頒布后,盡管國家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊做了相關(guān)規(guī)定,但足有時(shí)公司卻為了白身利益違規(guī)選擇不恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。其主要表現(xiàn)為:未經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),擅自選擇加速折舊的方法;某些固定資產(chǎn)本應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊,但卻選用了平均年限法;還有不適當(dāng)?shù)厥褂霉ぷ髁糠?。以上這些做法都不符合固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)。
(3)任意改變折舊年限
一般來說固定資產(chǎn)的折舊年限不能隨意變更,如果確實(shí)有特殊情況需要變更,那么要依照規(guī)定按變更當(dāng)時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新調(diào)整凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限,同時(shí)重新計(jì)算每月的折舊金額,之前已經(jīng)計(jì)提的折舊不作調(diào)整,但現(xiàn)在企業(yè)卻沒有規(guī)范辦理相關(guān)手續(xù),隨意調(diào)整公司的盈余和虧損,從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和國家造成一定的影響。
針對(duì)固定資產(chǎn)折舊問題的改進(jìn)措施
(1)加強(qiáng)實(shí)物管理與價(jià)值管理部門的溝通
由于固定資產(chǎn)的價(jià)值登記部門寫實(shí)物管理部門不是同一個(gè),這為固定資產(chǎn)的核算增加了難度。因?yàn)闆]有恰當(dāng)?shù)臏贤?,價(jià)值登記部門可能會(huì)導(dǎo)致該入賬的資產(chǎn)未入賬,該清理的資產(chǎn)的沒有核減,而固定資產(chǎn)實(shí)物管理的卻可以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的存在與否,從而可能會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況,因此加強(qiáng)兩個(gè)部門之問的聯(lián)系是必要的,為了公司更好地管理固定資產(chǎn),相關(guān)部門要定期進(jìn)行溝通匯總,找出溝通中的問題,合理管理固定資產(chǎn)。
(2)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策
由上面的分析可知,目前我國企業(yè)執(zhí)行同定資產(chǎn)折舊政策的操作不合理。而且新準(zhǔn)則也未規(guī)定什么類型的企業(yè)必須采用的折舊方法,因此很多企業(yè)為了自身企業(yè)的利益,經(jīng)常通過調(diào)整折舊的方式來調(diào)整利潤,導(dǎo)致企業(yè)違法違規(guī)行為較多。針對(duì)這一問題,有關(guān)管理部門應(yīng)該制定相對(duì)應(yīng)的政策,明確不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取的折舊政策,規(guī)范企業(yè)折舊方式。
(3)改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
國際上對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量是對(duì)不同的周期時(shí)間采用不同的折舊標(biāo)準(zhǔn),據(jù)此來評(píng)估計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值,這在一定程度上對(duì)我國有一定的借鑒作用,但是我國主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治政策影響折舊的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),因此我國可借鑒國外折舊的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),取其之長,補(bǔ)己之短,最終得出的評(píng)估結(jié)果作為折舊的合理標(biāo)準(zhǔn)。