楊艷飛
本文以交通運(yùn)輸行業(yè)為研究范圍,給出了交通運(yùn)輸業(yè)和“營改增”的定義,并介紹了“營改增”出臺(tái)的背景和意義,從企業(yè)稅負(fù),利潤(rùn),上下游企業(yè)等方面分析“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響,并從企業(yè)的內(nèi)外部危度分析提出相應(yīng)的對(duì)策,以完善稅制,消除重復(fù)征稅,幫助企業(yè)在改革中降低稅負(fù)。
營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 影響
概述
(1)交通運(yùn)輸業(yè)和“營改增”的概念
1.交通運(yùn)輸業(yè)的概念
交通運(yùn)輸業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的生產(chǎn)部門,介于社會(huì)性生產(chǎn)和消費(fèi)之間,包括鐵路、公路、水路、航空等運(yùn)輸部門,在國民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)輸過程中起著紐帶連接的作用,是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。
2.“營改增”的概念
“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱,就是將日前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改為征收增值稅。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅,因此通過增值稅具有的抵扣機(jī)制,實(shí)行“營改增”后可以避免重復(fù)征稅,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
(1)“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響
1.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人的影響
2012年1月1日在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后,交通運(yùn)輸行業(yè)包括航空,陸路、水運(yùn)和管道運(yùn)輸?shù)亩惵蕿?1%,交通運(yùn)輸輔助行業(yè)包括港口、倉儲(chǔ)等的稅率為6%,而“營改增”前的營業(yè)稅率為3%。“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人采用的稅率由3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率,從數(shù)字表明上看,漲幅確實(shí)較大,而實(shí)際上增值稅采用稅款抵扣制,一般納稅人可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅,能夠取得較多正規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅憑證的企業(yè)還能降低企業(yè)的稅負(fù)。
試點(diǎn)后含稅銷售額實(shí)際稅率=1/(1+11%) *ll%=9.9%
試點(diǎn)前后的稅率變化=9.9%一3%=6.9%
由表可以看出,“營改增”后名義上交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由原來的3%營業(yè)稅率上升為11%的增值稅稅率,現(xiàn)在假設(shè)交通運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)納稅額不變,并且不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,可以算出試點(diǎn)后含稅銷售額的實(shí)際稅率是9.9%,雖然比“營改增”后的稅率11%降低了1.1%,但仍然比“營改增”前的3%高出了6.9%。
2.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的影響
“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人采用3%的稅率進(jìn)行征收,與以前的營業(yè)稅稅率相同,采用簡(jiǎn)易征收辦法,不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。
注:試點(diǎn)后含稅銷售額實(shí)際稅率=1/(1+3%)*3%=2.9%
試點(diǎn)前后稅率的變化=2.9%-3%=-0.1%
“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的適用稅率與“營改增”前的營業(yè)稅稅率雖然都是3%,但營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,而增值稅是價(jià)外稅,通過計(jì)算可以得出交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率是2.9%,與之前的營業(yè)稅相比,減少了0.1%,雖然減幅不大,也減輕了許多交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
(2)“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響
交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”后,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響有以下兩方面:一方面是營業(yè)收入的減少,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少。當(dāng)企業(yè)的銷售收入保持不變時(shí),“營改增”后營業(yè)收入將扣除增值稅那一部分,將使得收入減少,從而導(dǎo)致企業(yè)看利潤(rùn)減少。另一方面是企業(yè)成本降低,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的提高。在“營改增”前,交通運(yùn)輸業(yè)變動(dòng)成本中的存貨價(jià)值沒有扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,“營改增”后存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除,因此變動(dòng)成本減少,最終導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的提高。
(3)“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的影響
1.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響
“營改增”促使了交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度,減少亂開票的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行的增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法,納稅人必須取得專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣銷項(xiàng)稅,交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后,上游企業(yè)必須盡快完善財(cái)務(wù)制度,像一般納稅人轉(zhuǎn)變,減少亂開票現(xiàn)象。
2.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響
“營改增”促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)分工細(xì)化,“營改增”以前,許多企業(yè)因?yàn)橥赓忂\(yùn)輸服務(wù)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題,不愿將運(yùn)輸環(huán)節(jié)從企業(yè)中分離,“營改增”后,由于外購運(yùn)輸服務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣,一些生產(chǎn)制造企業(yè)便向外分離運(yùn)輸業(yè)務(wù),這邊導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)分工,創(chuàng)新效率的提高。
結(jié)論
交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”是我國現(xiàn)行稅制的一次重大改革?!盃I改增”造成交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率、收入、成本、稅金的改變,對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)、利潤(rùn)、上下游企業(yè)等都產(chǎn)生了影響,交通運(yùn)輸企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新政,完善財(cái)務(wù)管理制度,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理,及時(shí)申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持,合理的進(jìn)行納稅籌劃,做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣準(zhǔn)備,降低企業(yè)的稅負(fù)。通過“營改增”,消除重復(fù)征稅,去除營業(yè)稅的弊端,有利于企業(yè)間公平稅負(fù)和公平競(jìng)爭(zhēng),有利于促進(jìn)資源的有效配置。
總之,“營改增”政策有利于整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展,有利于完善我國的稅制,有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。在新形勢(shì)下,“營改增”是深化我國稅制改革的必經(jīng)之路。
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