楊艷飛

本文以交通運輸行業(yè)為研究范圍，給出了交通運輸業(yè)和“營改增”的定義，并介紹了“營改增”出臺的背景和意義，從企業(yè)稅負，利潤，上下游企業(yè)等方面分析“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響，并從企業(yè)的內(nèi)外部危度分析提出相應的對策，以完善稅制，消除重復征稅，幫助企業(yè)在改革中降低稅負。

營改增 交通運輸業(yè) 影響

概述

（1）交通運輸業(yè)和“營改增”的概念

1.交通運輸業(yè)的概念

交通運輸業(yè)是指國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的生產(chǎn)部門，介于社會性生產(chǎn)和消費之間，包括鐵路、公路、水路、航空等運輸部門，在國民經(jīng)濟體系運輸過程中起著紐帶連接的作用，是我國的基礎產(chǎn)業(yè)。

2.“營改增”的概念

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，就是將日前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改為征收增值稅。增值稅只對產(chǎn)品或服務的增值部分進行納稅，因此通過增值稅具有的抵扣機制，實行“營改增”后可以避免重復征稅，減輕企業(yè)的負擔。

“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

（1）“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響

1.“營改增”對交通運輸業(yè)增值稅一般納稅人的影響

2012年1月1日在上海對交通運輸業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸行業(yè)包括航空，陸路、水運和管道運輸?shù)亩惵蕿?1%，交通運輸輔助行業(yè)包括港口、倉儲等的稅率為6%，而“營改增”前的營業(yè)稅率為3%?！盃I改增”后交通運輸業(yè)一般納稅人采用的稅率由3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，從數(shù)字表明上看，漲幅確實較大，而實際上增值稅采用稅款抵扣制，一般納稅人可以用進項稅額抵扣銷項稅，能夠取得較多正規(guī)進項稅憑證的企業(yè)還能降低企業(yè)的稅負。

試點后含稅銷售額實際稅率=1/（1+11%） *ll%=9.9%

試點前后的稅率變化=9.9%一3%=6.9%

由表可以看出，“營改增”后名義上交通運輸業(yè)一般納稅人由原來的3%營業(yè)稅率上升為11%的增值稅稅率，現(xiàn)在假設交通運輸企業(yè)的應納稅額不變，并且不考慮進項稅的抵扣，可以算出試點后含稅銷售額的實際稅率是9.9%，雖然比“營改增”后的稅率11%降低了1.1%，但仍然比“營改增”前的3%高出了6.9%。

2.“營改增”對交通運輸業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”后交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人采用3%的稅率進行征收，與以前的營業(yè)稅稅率相同，采用簡易征收辦法，不得抵扣其進項稅。

注：試點后含稅銷售額實際稅率=1/（1+3%）*3%=2.9%

試點前后稅率的變化=2.9%-3%=-0.1%

“營改增”后交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的適用稅率與“營改增”前的營業(yè)稅稅率雖然都是3%，但營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，通過計算可以得出交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人實際繳納的增值稅稅率是2.9%，與之前的營業(yè)稅相比，減少了0.1%，雖然減幅不大，也減輕了許多交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負。

（2）“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響

交通運輸業(yè)實行“營改增”后，對企業(yè)利潤的影響有以下兩方面：一方面是營業(yè)收入的減少，導致企業(yè)利潤的減少。當企業(yè)的銷售收入保持不變時，“營改增”后營業(yè)收入將扣除增值稅那一部分，將使得收入減少，從而導致企業(yè)看利潤減少。另一方面是企業(yè)成本降低，導致企業(yè)利潤的提高。在“營改增”前，交通運輸業(yè)變動成本中的存貨價值沒有扣除增值稅進項稅，“營改增”后存貨中的增值稅進項稅可以扣除，因此變動成本減少，最終導致企業(yè)利潤的提高。

（3）“營改增”對交通運輸業(yè)上下游企業(yè)的影響

1.“營改增”對交通運輸業(yè)上游企業(yè)的影響

“營改增”促使了交通運輸業(yè)上游企業(yè)完善財務制度，減少亂開票的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行的增值稅管理實行的是購進扣稅法，納稅人必須取得專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅進項稅額才能抵扣銷項稅，交通運輸業(yè)“營改增”后，上游企業(yè)必須盡快完善財務制度，像一般納稅人轉(zhuǎn)變，減少亂開票現(xiàn)象。

2.“營改增”對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響

“營改增”促進交通運輸業(yè)下游企業(yè)分工細化，“營改增”以前，許多企業(yè)因為外購運輸服務的營業(yè)稅負擔問題，不愿將運輸環(huán)節(jié)從企業(yè)中分離，“營改增”后，由于外購運輸服務負擔的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)便向外分離運輸業(yè)務，這邊導致交通運輸業(yè)專業(yè)分工，創(chuàng)新效率的提高。

結(jié)論

交通運輸業(yè)的“營改增”是我國現(xiàn)行稅制的一次重大改革?！盃I改增”造成交通運輸企業(yè)的稅率、收入、成本、稅金的改變，對交通運輸企業(yè)的稅負、利潤、上下游企業(yè)等都產(chǎn)生了影響，交通運輸企業(yè)要積極應對新政，完善財務管理制度，優(yōu)化業(yè)務流程，加強企業(yè)預算管理，及時申請過渡性財政扶持，合理的進行納稅籌劃，做好進項稅抵扣準備，降低企業(yè)的稅負。通過“營改增”，消除重復征稅，去除營業(yè)稅的弊端，有利于企業(yè)間公平稅負和公平競爭，有利于促進資源的有效配置。

總之，“營改增”政策有利于整個交通運輸業(yè)的發(fā)展，有利于完善我國的稅制，有利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。在新形勢下，“營改增”是深化我國稅制改革的必經(jīng)之路。

[1]王蘊.交通運輸業(yè)改增值稅問題的研究[D]，東北財經(jīng)大學，2010，（23）.

[2]朱燕萍.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響研究[J]，交通財會，2012.（11）

[3]吳惠婷.營改增試點對交通運輸業(yè)的影響[J]，財會月刊，2012，（23）.

[4]劉玉琴.淺談交通運輸業(yè)“營改增”的賬務處理及相關(guān)影響[J]，財會研究，2014，（3）.