楊艷飛

本文以交通運(yùn)輸行業(yè)為研究范圍，給出了交通運(yùn)輸業(yè)和“營改增”的定義，并介紹了“營改增”出臺(tái)的背景和意義，從企業(yè)稅負(fù)，利潤(rùn)，上下游企業(yè)等方面分析“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，并從企業(yè)的內(nèi)外部危度分析提出相應(yīng)的對(duì)策，以完善稅制，消除重復(fù)征稅，幫助企業(yè)在改革中降低稅負(fù)。

營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 影響

概述

（1）交通運(yùn)輸業(yè)和“營改增”的概念

1.交通運(yùn)輸業(yè)的概念

交通運(yùn)輸業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的生產(chǎn)部門，介于社會(huì)性生產(chǎn)和消費(fèi)之間，包括鐵路、公路、水路、航空等運(yùn)輸部門，在國民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)輸過程中起著紐帶連接的作用，是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。

2.“營改增”的概念

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，就是將日前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改為征收增值稅。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，因此通過增值稅具有的抵扣機(jī)制，實(shí)行“營改增”后可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（1）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人的影響

2012年1月1日在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸行業(yè)包括航空，陸路、水運(yùn)和管道運(yùn)輸?shù)亩惵蕿?1%，交通運(yùn)輸輔助行業(yè)包括港口、倉儲(chǔ)等的稅率為6%，而“營改增”前的營業(yè)稅率為3%。“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人采用的稅率由3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，從數(shù)字表明上看，漲幅確實(shí)較大，而實(shí)際上增值稅采用稅款抵扣制，一般納稅人可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅，能夠取得較多正規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅憑證的企業(yè)還能降低企業(yè)的稅負(fù)。

試點(diǎn)后含稅銷售額實(shí)際稅率=1/（1+11%） *ll%=9.9%

試點(diǎn)前后的稅率變化=9.9%一3%=6.9%

由表可以看出，“營改增”后名義上交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由原來的3%營業(yè)稅率上升為11%的增值稅稅率，現(xiàn)在假設(shè)交通運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)納稅額不變，并且不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，可以算出試點(diǎn)后含稅銷售額的實(shí)際稅率是9.9%，雖然比“營改增”后的稅率11%降低了1.1%，但仍然比“營改增”前的3%高出了6.9%。

2.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人采用3%的稅率進(jìn)行征收，與以前的營業(yè)稅稅率相同，采用簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。

注：試點(diǎn)后含稅銷售額實(shí)際稅率=1/（1+3%）*3%=2.9%

試點(diǎn)前后稅率的變化=2.9%-3%=-0.1%

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的適用稅率與“營改增”前的營業(yè)稅稅率雖然都是3%，但營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，通過計(jì)算可以得出交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率是2.9%，與之前的營業(yè)稅相比，減少了0.1%，雖然減幅不大，也減輕了許多交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

（2）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”后，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響有以下兩方面：一方面是營業(yè)收入的減少，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少。當(dāng)企業(yè)的銷售收入保持不變時(shí)，“營改增”后營業(yè)收入將扣除增值稅那一部分，將使得收入減少，從而導(dǎo)致企業(yè)看利潤(rùn)減少。另一方面是企業(yè)成本降低，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的提高。在“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)變動(dòng)成本中的存貨價(jià)值沒有扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，“營改增”后存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，因此變動(dòng)成本減少，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的提高。

（3）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的影響

1.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響

“營改增”促使了交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度，減少亂開票的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行的增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，納稅人必須取得專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣銷項(xiàng)稅，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后，上游企業(yè)必須盡快完善財(cái)務(wù)制度，像一般納稅人轉(zhuǎn)變，減少亂開票現(xiàn)象。

2.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響

“營改增”促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)分工細(xì)化，“營改增”以前，許多企業(yè)因?yàn)橥赓忂\(yùn)輸服務(wù)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不愿將運(yùn)輸環(huán)節(jié)從企業(yè)中分離，“營改增”后，由于外購運(yùn)輸服務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)便向外分離運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這邊導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)分工，創(chuàng)新效率的提高。

結(jié)論

交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”是我國現(xiàn)行稅制的一次重大改革?！盃I改增”造成交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率、收入、成本、稅金的改變，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)、利潤(rùn)、上下游企業(yè)等都產(chǎn)生了影響，交通運(yùn)輸企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新政，完善財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，及時(shí)申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，合理的進(jìn)行納稅籌劃，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣準(zhǔn)備，降低企業(yè)的稅負(fù)。通過“營改增”，消除重復(fù)征稅，去除營業(yè)稅的弊端，有利于企業(yè)間公平稅負(fù)和公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于促進(jìn)資源的有效配置。

總之，“營改增”政策有利于整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，有利于完善我國的稅制，有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。在新形勢(shì)下，“營改增”是深化我國稅制改革的必經(jīng)之路。

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[2]朱燕萍.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究[J]，交通財(cái)會(huì)，2012.（11）

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[4]劉玉琴.淺談交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的賬務(wù)處理及相關(guān)影響[J]，財(cái)會(huì)研究，2014，（3）.