王安琴

規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式日益多樣，管理層次也更為多級(jí)，客觀上增大了對(duì)健全審計(jì)監(jiān)督制度的需求。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)審計(jì)監(jiān)督制度中重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)著眼于企業(yè)整體利益，著重企業(yè)中具體的問題，并分析問題、解決問題，從而促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。但從審計(jì)實(shí)踐看，基層單位審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)還存在許多問題，如對(duì)審計(jì)方案編制工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位、審計(jì)方案的內(nèi)容不完整、程序不規(guī)范，本文通過內(nèi)審工作實(shí)物，對(duì)審計(jì)方案編制提出相關(guān)改進(jìn)建議。

內(nèi)部審計(jì)

部門審計(jì)方案編制 建議

引言

通過長(zhǎng)期調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段無論是國(guó)內(nèi)企業(yè)，還是國(guó)外企業(yè)，均存在比較嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)問題。受到財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等方面的影響，企業(yè)監(jiān)管工作受到嚴(yán)重阻礙。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)開展內(nèi)部管理的重要方式，將此種方式與財(cái)政收支審計(jì)進(jìn)行有效結(jié)合，可最大程度提高監(jiān)管效果。

要深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)施方案的作用

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組在實(shí)施某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前編制的詳細(xì)工作計(jì)劃。它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量、高效率實(shí)施具有直接的指導(dǎo)和控制作用。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)組及其審計(jì)人員什么時(shí)候做什么事，怎樣去做，要達(dá)到什么目標(biāo)，都要以審計(jì)實(shí)施方案的規(guī)定為依據(jù)；在編制的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)組及其組長(zhǎng)必須根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案設(shè)定的審計(jì)具體目標(biāo)逐個(gè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，已查明的必須實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)結(jié)論，未查明的則必須說明不能評(píng)價(jià)的理由。審計(jì)實(shí)施方案編好后，須報(bào)經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核和審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的事前控制；審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施過程中，如果要對(duì)審計(jì)組的工作質(zhì)量和效率進(jìn)行檢查，則必須以經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)審批的審計(jì)實(shí)施方案所規(guī)定的工作內(nèi)容、要求和進(jìn)度等作為主要依據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)在復(fù)核和審定審計(jì)報(bào)告過程中，也必須對(duì)照經(jīng)過審批的審計(jì)實(shí)施方案，核定和審定擬定審計(jì)方法是否適當(dāng)并充分實(shí)施，計(jì)劃的工作底稿是否全部編制完成，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，設(shè)定的各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)是否全部實(shí)現(xiàn)和適當(dāng)評(píng)價(jià)，作出的各項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)論是否正確和可靠。

內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)之間的關(guān)系

完善的內(nèi)控審計(jì)工作不僅能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)問題，還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，根據(jù)相應(yīng)指標(biāo)情況，為企業(yè)發(fā)展提供決策意見。也就是說，內(nèi)控審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，關(guān)系到企業(yè)是否能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量也能反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)雖然取得良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在較大問題，進(jìn)而出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)失調(diào)等現(xiàn)象。這些問題長(zhǎng)期存在，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，資金運(yùn)轉(zhuǎn)失靈。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，是增加機(jī)構(gòu)價(jià)值及運(yùn)作效率的一種行為活動(dòng)，它對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理、控制進(jìn)行規(guī)范化、系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)合法。內(nèi)部控制則是受董事會(huì)及管理層人員影響的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、全體員工參與實(shí)施的，目的是達(dá)到要求的控制目標(biāo)從現(xiàn)代企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)的那刻起，企業(yè)內(nèi)部控制就已經(jīng)貫穿到企業(yè)活動(dòng)中，并對(duì)那些可能影響企業(yè)發(fā)展的潛在事件進(jìn)行識(shí)別及管理，使得企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)消除，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。從上述描述可以看出，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制兩者是相互存在相互控制的，它們是一個(gè)有機(jī)整體，在現(xiàn)代強(qiáng)企業(yè)管理中始終存在，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制都屬于風(fēng)險(xiǎn)管理部分，風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制工作的開展提供了具體的起點(diǎn)，指明了方向。

如何編制行之有效的審計(jì)方案，科學(xué)高效指導(dǎo)基層單位審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量順利實(shí)施，針對(duì)審計(jì)方案編制過程中存在問題，提出以下建議

一是，局度重視審計(jì)方案編制工作。審計(jì)方案編制是審計(jì)過程中不可或缺的重要工作流程，是有效指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施、嚴(yán)格控制審計(jì)、順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目的所有參與人員都要認(rèn)真關(guān)注審計(jì)方案編制工作。首先審計(jì)方案編制人員要在方案編制前開展全面審前調(diào)查，根據(jù)審計(jì)目的在透徹了解審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況基礎(chǔ)上，確定審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)履行的必要程序和使用的主要方法以及審計(jì)資源的合理配置。其次審計(jì)人員要對(duì)方案中分配的審計(jì)任務(wù)結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和工作能力提出改進(jìn)和完善意見，最后審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求，對(duì)審計(jì)方案內(nèi)容的完整性、審計(jì)程序和方法的可操作性、審計(jì)力量擺布的合理性等編制內(nèi)容進(jìn)行審核，并在審計(jì)過程中落實(shí)審計(jì)督導(dǎo)責(zé)任，督促檢查各項(xiàng)審計(jì)工作按照審計(jì)方案實(shí)施開展，確保審計(jì)方案有效執(zhí)行。同時(shí)在優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中增加審計(jì)方案評(píng)分占比，鼓勵(lì)審計(jì)人員重視審計(jì)方案編制工作，努力提高審計(jì)方案編制水平。二是，完善審計(jì)方案編制內(nèi)容。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一審計(jì)計(jì)劃》第十五條項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容要求，一個(gè)完整標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)組成員的組成及分工、審計(jì)起止日期等編制要素內(nèi)容。審計(jì)人員編制的審計(jì)方案內(nèi)容首先要符合以上完整性要求，同時(shí)審計(jì)方案要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求突出和細(xì)化重點(diǎn)內(nèi)容的編列，特別是重要審計(jì)內(nèi)容的確定、特殊審計(jì)方法的使用、主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等內(nèi)容，以便在審計(jì)過程中幫助和指導(dǎo)審計(jì)人員有針對(duì)性的開展審計(jì)檢查，提高審計(jì)效率。最后要把握各項(xiàng)審計(jì)方案內(nèi)容是否符合可行性要求，主要是審計(jì)目標(biāo)要具有可行性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有合理性，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)具有適當(dāng)性，審計(jì)步驟和方法具有適用性，審計(jì)時(shí)間安排具有合理性，審計(jì)分工具有恰當(dāng)性，全面突出審計(jì)方案的實(shí)用和可操作特征。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)部構(gòu)成有效的審計(jì)體系，可保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開展，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，防止出現(xiàn)欺詐及違法行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

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